企业税收筹划在非对称信息条件下的具体表现探索
[摘 要]信息是企业进行税收筹划活动的前提和依据。企业所获得的信息精度越高,信息的价值越大,所进行的税收筹划也就越有实用性,越有可能成功。在现实条件下,企业进行的税收筹划是在非对称信息条件下进行的。因此,在税收筹划的实践中,企业应根据税收筹划的不同领域制定多套筹划备选方案,筹划的方案越多,筹划的实际效果就越佳,获得成功的概率也就越大。
[关键词]税收筹划 非对称信息博弈模型
税收筹划是企业在生产经营管理中的重要理财环节,它是在法律规定的范围内,纳税人根据政府的税收政策导向,通过预先的合理安排,选择最优的纳税方案,以求减少税收支出或者取得税收利益,以尽可能减轻税收负担,提高企业整体利益的经济行为。这种行为的前提必须是企业尽可能地搜集信息,以此对自身所处环境的未来作出判断。
一、企业进行税收筹划对信息的要求
信息是企业进行税收筹划活动的前提和依据。税收筹划的核心就是筹划主体从自身的状况及所处的理财环境出发,寻找能够达到筹划主体理财目标的各种纳税方案,通过对这些方案进行分析、比较、择优,最后付诸实施,并在实施过程中,根据获得的更完全的信息对所发现的问题进行再修正,再实施。企业所获得的信息精度越高,信息的价值越大,所进行的税收筹划也就越有实用性,越有可能成功。企业在进行税收筹划时需要搜集的信息主要有以下几种:
(1)筹划主体的信息。一般情况下,企业就是筹划主体。只有掌握了筹划主体的生产经营和财务管理活动的过去和现状,如企业的经营业绩、财务状况等,并根据筹划者的经验和知识,预测未来的发展趋势,找出现行税制对筹划主体理财活动的影响点,才能构思出科学的符合事物发展逻辑的方案。
(2)外部环境的信息。外部环境包括企业所处的市场环境和税收环境,是企业理财活动中的不可控因素。其中市场环境是企业赖以生存和发展的基础,税收环境是税收筹划的外部条件。包括国家的产业政策、行业的发展前景、税法、税收政策等。
(3)政府的涉税行为的信息。税收分配关系中征纳是一对矛盾,征纳双方存在着对立性和竞争性。因此,筹划者必须了解政府的相关涉税行为,就政府对筹划方案的可能反应作出合理的预期,以增强筹划成功的可能性。这方面的信息包括:政府对税收筹划中可能涉及的避税活动的态度、政府反避税的主要法规和措施、政府反避税的运作规程等。
(4)反馈信息。任何筹划方案都是以一定的税收环境为基础制定的。但是,影响税收环境的因素,如税收法律、法规、规章和政府的反避税措施不是一成不变的。这就决定了税收筹划活动必须是一个动态的过程。在筹划方案的实施过程中,筹划者应注意搜集反馈信息(如:新的税收政策的出台、税务机关对税收筹划的认定等),着重分析筹划环境中哪些因素最有可能发生变化,哪些因素已经发生了变化,这些变化与筹划方案间的相关性,它们会对税收筹划效果产生什么影响,并及时对筹划方案作相应的调整,以消除不利影响。
二、企业税收筹划在非对称信息条件下的具体表现
非对称信息又称信息不对称,是指在参与博弈的各方中某方拥有的信息,其他方并不拥有,即有一方对其他方的信息所知不完全。在现实条件下,企业并不能搜集到所有需要的信息。随着信息精度的提高,搜集这些信息所花费的代价也越大,而且,即使企业付出了高昂的代价,所得到的信息也不一定是完全的。所以,企业进行的税收筹划是在非对称信息条件下所进行的筹划工作。正因为如此,在税收筹划的实践中,要求企业根据税收筹划的不同领域制定多套筹划备选方案,筹划的方案越多,筹划的实际效果就越佳,获得成功的概率也就越大。一般情况下企业的税收筹划主要在两大领域内展开:一是企业生产经营与财务管理活动中的税收筹划,二是企业纳税申报活动中的税收筹划。
1.生产经营与财务管理活动中的税收筹划由于企业在获得自身进行生产经营和财务管理活动时所处外部环境的信息是非对称的,因此,在这一领域开展税收筹划时,应对不同的活动制定相应的筹划方法,以增加筹划获得成功的概率。主要的筹划方法有以下几种:
(1)投资选择法。包括投资活动中的投资地点、投资方式、投资项目和企业的组织形式等多方面的选择。例如,对投资地点而言,有经济特区与非经济特区、东部地区与西部地区、境外投资与境内投资之分;对投资项目而言,有国家鼓励的投资项目与国家限制的投资项目之分;等等。所有这些不同的投资地点、方式、项目和企业组织形式涉及的税收政策各不相同,企业需要根据所搜集到的信息,对未来即将所处的外部环境进行综合评价,以确定自己的选择。正确的投资选择不仅可以获得节税利益,同时,也可使自身有较广阔的发展空间。
(2)融资选择法。吸收投资与举债是企业的两种基本的融资方式,通常情况下税法规定吸收投资的融资成本(股息)只能在所得税后扣除,而举债的融资成本(利息)可以在所得税前扣除,因而举债融资较吸收投资融资具有节税功能。但是,在考虑这两种融资方式时也要考虑企业的资本结构,分析企业现在的资本结构和将来的目标资本结构,而不能只从节税的角度考虑融资方式。
(3)经营方式选择法。企业的经营方式多种多样,而不同的经营方式通常需要负担不等的税收。企业需要对这些不同的经营方式作出合理的选择,以获得一定的税收利益。
(4)资产使用选择法。主要包括资产计价和资产折旧方面的选择。在资产计价方面,如存货的发出计价,税法规定既可以按实际成本计价,也可以按计划成本计价,同时实际成本计价又有加权平均、移动平均、先进先出、后进先出等多种方法可供选择。在资产折旧方面,主要是固定资产、无形资产和递延资产的多种折旧方法可供选择。如对固定资产的折旧方法,有使用年限法、工作量法和加速折旧法等,其选择的方法不同必然会引起所得税纳税时间及负担的变化。由于所获信息的不完全性,企业应谨慎小心地预测自身和所处环境的未来发展趋势,选择合适的方法,以获得节税收益。
2.纳税申报活动中的税收筹划在纳税申报活动中开展税收筹划,有时可以独立进行,有时需要结合生产经营和财务管理活动来进行。同在生产经营和财务管理活动时一样,在这一领域开展税收筹划时,由于信息的不完全性,企业需要制定多种筹划方法,以增加筹划获得成功的概率。主要的方法有以下几种:
(1)缴纳税种选择法。几乎所有的国家都实行多种税的复合税制,各税种之间由于一些立法技术上的原因,存在开展税收筹划的可能。如发生增值税与营业税的混合销售或兼营业务,在现行税法规定基础上,企业通过合理安排可以实现缴纳增值税还是营业税或者分别缴纳两种税的选择。
(2)纳税主体选择法。在税法中对纳税主体定义了不同等级。不同的等级所要缴纳的税种、税率、税基有所不同,这就使企业有机会选择自己所处的等级以进行税收筹划。
(3)税目税率选择法。主要是指在实行差别较大的比例税率和累进税率的条件下,尽量满足税法规定的条件,选择适用相对较低的税目、税率。
(4)纳税地点选择法。尽管在一般情况下,税法对纳税地点都有明确的规定,但由于国家之间或地区之间的税收负担通常存在较大的差异,故企业可以结合投资地点选择或创造条件满足税法的特别规定,从而选择有利的纳税地点。在这一领域的税收筹划方法还包括对纳税方式的选择、纳税时间的选择,等等。所有的这些不同的选择方法都是因为企业所处的环境是信息不对称的。
三、非对称信息条件下企业税收筹划的博弈行为及分析
税收筹划的过程,实际上就是对税收政策的差别进行选择的过程,这种选择是企业根据已有信息进行判断选择的过程。从企业的角度出发,它对自己的筹划意图、经营状况和财务状况有着充分的了解,熟悉和掌握国家的各种税收法规和政策。但是,市场环境的变化对企业来说是信息不对称的,它无法准确预测和掌握市场环境的变化时间、变化方向以及会如何变化等。同样,对于市场环境来说,它是由若干企业组成的,其中某一特定企业的信息对它来说也是不对称的。因此,企业和市场环境就成为了一个博弈的两个博弈方。在纳税申报活动中进行税收筹划时,国家既定的税收政策对企业来说是透明的、公开的。但是,一旦作为立法者的国家修改税法,完善税制,纳税人如果不能及时进行应变调整,就难免要遭受损失。
同时,严格意义上的税收筹划虽符合立法者的意图,是合法的,但这种“合法性”还需税务行政执法部门的“确认”,在这一确认过程中存在着税务行政执行的偏差。税务行政执行中的偏差使得企业开展税收筹划经常会遇到一些来自基层税务行政执法机关的观念冲突与行为障碍。即使是真正的税收筹划行为,结果也极有可能被税务行政人员视为偷税或恶意的避税行为而加以查处。所有的这些信息对企业来说都是非对称的,他们无法准确预测到国家税收政策的变化以及税务机关对税收筹划的界定和行政执法人员的素质,从这一点来说,纳税人与代表国家的税务机关成为博弈的双方。通过上述分析可知企业是否进行税收筹划,一是要考虑企业外部环境的变化对企业是否进行税收筹划的影响;二是要考虑代表国家的税务机关对企业的税收筹划活动进行检查是否认定为筹划的事实。
1.企业与外部环境博弈的模型对企业来说,进行税收筹划需要花费的筹划成本包括直接成本、机会成本和风险成本。直接成本是指为取得税收筹划收益而发生的直接费用,是一种显著性成本,为大多数筹划者所认识,筹划者一般在筹划方案中予以考虑;机会成本是指纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的潜在利益;风险成本主要是指税收筹划方案因设计失误而造成的筹划目标落空和筹划过程中选用方式不妥而要承担的法律责任所发生的有形无形的耗费。模型的建立:局中人(1)为外部环境(市场环境和税收环境),局中人(2)为企业(
