税收筹划：纳税人税收优惠政策筹划及其目标实现过程
[摘要] 税收优惠政策是我国目前广泛应用的重要财政工具之一,影响政府税收优惠政策目标能否有效实现的因素很多,其中纳税人的税收优惠政策筹划活动是一个重要影响因素,通过对两者及其关系的研究,对政府税收优惠政策目标的确定及如何更好地利用纳税人的税收优惠政策筹划确保预期目标的实现,具有重要意义。
[关键词] 税收优惠; 税收筹划; 市场经济
一. 关于纳税人税收优惠政策筹划
纳税人节税筹划是完全符合政府立法意图的合法行为,主要通过利用税收优惠政策和生产经营活动的巧妙安排来实现降低税收负担目的的税收筹划活动,包括积极节税筹划、消极节税筹划和税收优惠政策节税筹划。税收优惠政策节税筹划就是本文所指的税收优惠政策筹划,是指纳税人通过生产经营和财务活动的巧妙安排,依法享受国家税收优惠政策而使其实际税收负担比税法规定的正常税收负担更轻的筹划活动。它完全符合政府立法意图,同时也是政府需要大力宣传和鼓励的一种筹划活动。具体包括减税、免税和退税政策的筹划。
纳税人实施税收优惠政策筹划的手段有生产经营手段和财务会计手段两类。如筹资方式、投资地区、投资规模、技术创新、人事安排、固定资产折旧方法和存货成本计价方法的选择等手段。
纳税人成功实施税收优惠政策筹划应具备以下前提条件。(1)能及时准确地掌握国家出台的最新税收优惠政策信息,这是成功实施税收优惠政策筹划应具备的首要条件。因为按制度规定具体某个纳税人实际享受税收优惠政策的第一个环节,是纳税人已经主动向税务机关提出申请,否则,即使某个纳税人完全符合税收优惠政策的条件,也可能享受不到税收优惠。(2)纳税人对自身生产经营情况非常熟悉,而且税法意识很强。(3)纳税人对不同的财务会计核算技术方法对税负的影响非常清楚,同时对税法规定的本纳税人可以自由选择的财务会计核算技术方法非常熟悉,并能结合自身情况准确选择税负最轻的方法。这是利用财务会计手段成功实施税收优惠政策筹划必须具备的条件。(4)完全履行了税法规定的义务,财务会计核算制度健全,做到依法经营。由于税务机关在批准某个纳税人享受税收优惠政策之前,必须对该纳税人的生产经营情况和会计核算进行审核,只有依法经营、依法纳税并且符合税收优惠政策条件的纳税人才能获得批准。而对于自身就存在非法经营、未依法履行纳税义务的纳税人想享受税收优惠政策可能会是“偷鸡不成反丢一把米”。因此,税收优惠政策实施的过程也是对纳税人是否依法经营、依法履行纳税义务的一次监督检验过程,这也客观上起到了促使纳税人依法纳税的效果。
税收优惠政策节税筹划的纳税人类型依据其追求税收优惠政策利益的态度不同,可划分为以下3种类型:
1•消极被动筹划型。这类纳税人从来不把税收优惠政策当回事,更不会主动从税务机关或其它渠道获取税收优惠政策信息,而是当税务机关或其它渠道传来什么税收优惠政策就使用什么税收优惠政策,同时在生产经营决策过程中,也从来不把税收优惠政策作为一个重要因素列入考虑。这类纳税人对能否享受税收优惠政策完全抱一种听天由命的消极态度,常常体现以下特征: (1)税法意识比较淡薄,不会主动学习税法。(2)在纳税方面常常会犯非主观性的技术纳税错误,如多缴税或少缴税受处罚而遭受税收损失。(3)税收信息缺乏。(4)税收优惠政策的利用率不高。由于其对税收的消极态度,只有当这类纳税人接受到的税收优惠政策信息,条件一目了然,完全符合自身情况才会申请税收优惠,一旦有某些细微条件不符合便会不加思考地放弃。另外,即使发现自己完全符合税收优惠政策条件,但觉得享受优惠的获利不大,也会不主动提出申请而自动放弃。
2•积极主动接受型。这类纳税人能积极主动通过各种手段和渠道获取最新税收优惠政策信息,并为自身生产经营服务。其特征主要有: (1)税法意识比较强,会主动学习税法。(2)在纳税方面一般不会出现非主观性的技术纳税错误。(3)税收优惠政策信息掌握充分,信息来源渠道广泛。(4)税收优惠政策的利用率高,只要满足自身现有条件的税收优惠政策都可以完全利用。(5)一般不会积极通过改变自身生产经营行为创造条件去享受本来不符合条件而不能享受的税收优惠政策。
3•创造条件筹划型。这类纳税人一般是时间最早,速度最快的税收优惠政策信息获得者,信息一旦获得便立即与自身情况进行对照,如果符合条件则以第一时间向税务机关提出申请。如果不符合条件,会想方设法利用合法手段如改变自身生产经营活动等创造条件享受税收优惠政策,只要有一线希望绝不放弃。其特征主要有: (1)税法意识强烈,而且精通税法和财务会计。(2)在纳税方面极少出现非主观性的技术纳税错误。(3)税收优惠政策信息掌握充分,信息来源渠道非常广泛。(4)税收优惠政策的利用率极高,除满足自身现有条件的税收优惠政策可以完全利用外,同时通过想尽办法创造条件能享受的税收优惠政策也最大限度的利用。(5)财务会计核算制度健全而规范,目的是防范创造条件享受税收优惠政策过程中可能出现的违法风险。(6)这类纳税人还常常是税收优惠政策的积极宣传者。
纳税人实施税收优惠政策筹划一般包括以下过程: (1)接受税收优惠政策信息过程。通过这一过程纳税人可掌握有哪些税收优惠政策、内容是什么、条件如何、优惠对象是谁等信息。(2)自身生产经营情况和财务会计核算的掌握过程。这一过程是与生产经营管理过程同时进行的,主要对自身的筹资、投资、销售等情况做到了如指掌。(3)将接受到的税收优惠政策信息与自身情况进行详细对照过程。主要是对照自身情况是否符合税收优惠政策条件,如果符合或经创造条件符合则提出申请。(4)提出申请过程。(5)批准执行过程。主管税务机关对纳税人提出申请经审核如符合条件则同意批准,纳税人便可享受税收优惠政策带来的收益,筹划目标实现。
二. 关于税收优惠政策及其目标实现过程
税收优惠政策是指政府为实现一定时期的政治、经济和社会目标,给予某些纳税人和征税对象照顾和鼓励而在税法体系中所做的特殊条款规定。其形式主要有: (1)退税优惠政策。(2)免税优惠政策。包括免征额式免税、税率式免税(如规定某些纳税人或征税对象适用零税率)和税额式免税。(3)减税优惠政策。包括税基式减税(起征点的规定)、税率式减税和税额式减税。(4)让渡税款时间价值优惠政策。(5)亏损抵补优惠政策。税收优惠政策的目标包括:政治目标、经济目标和社会目标。如调节收入分配,实现公平;优化产业结构;协调区域经济发展;刺激需求等。
市场经济条件下,政府实现税收优惠政策目标应经过以下过程:确定税收优惠政策目标;确定可利用的税收优惠政策手段,采用退税、免税、减税还是让渡税款时间价值;确定税收优惠政策客体,即税收优惠政策作用的纳税人和课税对象范围,调查税收优惠政策客体对税收优惠政策的可能反应灵敏度;确定保证税收优惠政策目标实现的政策优惠程度;制定颁布税收优惠政策;宣传和实施税收优惠政策;目标实现。如税收优惠政策符合实际情况,税收优惠政策信息传递畅通,税收优惠政策客体积极按税收优惠政策意图进行筹划,则目标可成功实现。否则可能影响优惠政策目标实现,甚至失败。
政府确保税收优惠政策目标实现应具备以下条件:税收优惠政策目标符合实际;税收优惠手段利用恰当而有效。税收优惠政策客体确定合理且客体对税收优惠政策反应灵敏;税收优惠政策优惠程度恰当。优惠程度过高,会使实际结果超出目标,起反作用。反之则达不到预期目标。影响政府税收优惠政策目标实现的可能因素及可采取的措施:税收优惠政策目标脱离实际,应根据实际情况及时调整目标;税收优惠政策手段不合适,应重新选择政策手段;税收优惠政策客体选择有误,应重新确定政策客体;税收优惠政策客体对优惠政策反应麻木,应加大政策宣传,鼓励客体进行税收优惠政策筹划;税收优惠政策传递和执行有问题,应加强管理,提高税务机关工作效率。
三. 纳税人税收优惠政策筹划与政府税收优惠政策目标实现的关系
1•纳税人税收优惠政策筹划的目标正好是政府实现税收优惠政策目标可利用的各种手段,两者最终目标是统一的。纳税人实施税收优惠政策筹划的总目标是追求税收收益最大化,具体目标包括追求退税、追求免税、追求减税和追求税款时间价值。而政府实现税收优惠政策目标的整体手段是给予政策客体额外的税收收益,具体包括给予退税收益、免税收益、减税收益和税款时间价值收益,与政策客体所要追求的目标相对应,如果这些手段被政策客体完全利用了,政府的税收优惠政策目标也就完全实现了。也就是说,纳税人实施税收优惠政策筹划的目标与政府税收优惠政策的目标是统一的。
2•纳税人实施税收优惠政策筹划的态度直接影响政府税收优惠政策目标的实现。税收优惠政策客体对税收优惠政策接受、理解程度、反应灵敏度和实际行动效果对税收优惠政策目标的实现具有决定性作用。再好的优惠政策,如果其作用客体没有接受、没有反应、没有行动都将是徒劳的。消极被动接受型纳税人的政策效果最差,将严重影响政府税收优惠政策目标的有效实现;积极主动接受型纳税人的政策效果好,有利于政府税收优惠政策目标的有效实现;创造条件符合型纳税人的政策效果最好,对政策反应灵敏度大,对政府税收优惠政策目标的有效实现非常有利。一国政府能否有效应用税收优惠政策,目标能否预期实现,必须充分考虑3类纳税人所占的比重。如果消极被动接受型纳税人占的比重大,那么,政府很难利用税收优惠政策实现其政治、经济和社会目标;如果创造条件符合型纳税人占的比重大,那么,政府利用税收优惠政策实现其政治、经济和社会目标将很有效。要提高创造条件符合型纳税人的比重,政府可采取加大税收优惠
