摘要:阐述了税收收入预测的含义和税收收入的预测方法。分析了县级税务机关应主要运用重点税源企业汇总预测的原因。提出了县级税务机关抓好税收收入工作的对策。
关键词:县级税务机关;税收收入;预测
税收征管的主要薄弱环节在于税源管理,税收收入预测是税源管理的重要组成部分,税收收入预测对税收工作有着重要作用:一是可以为领导制订计划提供数理依据;二是有助于税务工作者根据经济形势的变化及时调整相应的政策;三是可以运用税收收入预测的结果监控税源。县级税务机关相对于更高层级的税务机关而言处于征管一线,税务人员素质参差不齐,信息来源单一,因而具有一定的特殊性。本文中就县级税务机关税收收入预测工作谈一点粗浅的看法。
1 什么是税收收入预测
税收收入预测是指在一定的经济理论指导下,根据经济和税收统计资料,在定性分析的基础上,运用定量方法,对未来税收收入总量和结构等发展趋势所做出的分析、判断和推测。税收收入预测分为地区总收入预测和单个纳税人收入预测。总收入预测必须借助单个纳税人收入预测,谈前者,自然就会涉及后者,因此重点研究总收入预测工作。
税收收入预测的前提是占有大量涉税信息,其准确性与预测者占有、利用涉税信息的能力呈显性正相关关系。捕捉有用的涉税信息较为困难。税务机关必须密切关注经济态势,尽可能多地收集企业信息,再实地查验、分析过滤,保证信息的真实、准确与完整,让征纳双方在涉税信息的占有和利用上尽可能地对称起来。
2 税收收入预测的方法
预测方法分为定性预测和定量预测两大类,现实工作中,二者往往是结合在一起的,下面重点介绍这两种方法:
2. 1 GDP预测法。GDP预测法是指根据经济税收历史数据和政府、部门或科研院所的GDP预测数作宏观上的预测。运用此法有3个前提:
一是事先能够较为准确地预测未来一定时期国民经济发展状况。国民经济发展状况常用GDP来加以衡量。不同税种有不同的课税对象,比如:增值税以规模以上工业增加值为主要课税对象,企业所得税以规模以上工业企业利润为主要课税对象,进出口税收以进口为主要课税对象,储蓄存款个人所得税以居民存款利息为主要课税对象。因此,为增加预测的准确性,除了要掌握GDP未来一定时期的总体发展速度外,还应尽可能细地预测GDP的内部结构。
二是总结历史经验数据,较为准确地掌握GDP指标与税收收入之间的客观联系。并不是所有税种都能在GDP指标中找到其主要课税对象,比如:消费税、印花税、车船使用税等。就是能够在GDP指标中找到其主要课税对象,按照税法规定也并不是完全的一一对应关系,比如增值税实行以票控税,但大量的小规模纳税人按征收率征税,不能抵扣税款,不能开具增值税专用发票,同时进项发票并不都能及时开具和抵扣,因此不能简单地将工商业增加值乘以适用税率来得出增值税收入。再比如企业所得税以企业利润为主要课税对象,但大量的税收优惠政策使得二者并不能完全对应。虽然如此,但可以根据历史数据,总结出税收收入增长与GDP主要指标增长的对应关系。如果在年初准确地知道各项GDP指标及其与税收收入增长之间的经验数据,就可据此预测全年税收收入水平。
三是能够较为准确地评价税收征管对税收征收效率的影响。税收收入由经济发展状况、税收政策和征管水平决定,如果征管方式得到优化,征管手段得到更新,征管力度得到加大,税收的征收效率就会大大提高,一旦预测期有重大征管措施出台,税收收入预测时应充分加以考虑。
GDP指标与税收收入之间存在着客观联系,但准确预测未来一定时期国民经济发展状况较为困难。政府为国家向社会传递的宏观调控意图,系导向性的指标,适当留有余地,因此政府国民经济宏观目标指数不准确。国家一些部门或科研院所会适时预测宏观经济运行状况,比较符合实际。
2. 2 重点税源企业汇总预测法。重点税源企业汇总预测法就是逐一预测单个重点税源企业,再进行汇总,根据历史数据推定税收收入总量和结构。重点税源企业的经营会影响本地区其他相关企业,并且少量重点税源企业缴纳的税收往往占总收入百分之五十以上,抓住重点税源企业往往就抓住了税收收入总体走势。2005年上半年,全国31 245户重点税源企业入库税收5 968亿元,占全国税收总量的43. 2%,同比增长19. 9%,与全国税收增幅相差1. 8个百分点;重庆市国税217户重点税源企业入库54亿元,占收入总额的59%,同比增长8. 9%,与全市税收增幅相差3. 3个百分点;綦江县国税19户重点企业入库9 301万元,占收入总额的70%,同比增长22%,与全县税收增幅基本持平。重点税源企业的户数选择越多,占总税收收入的比重越大,就越能反映总税收的整体走势,其他纳税人税收收入增长的稳定性就越高。经验表明,如果重点税源税收占总收入的比重达70%以上,其他纳税人税收会相应增减,但幅度都会小于重点税源企业,并且接连几年增减幅度相当。通过逐户预测重点税源,再按其他纳税人的历史经验增幅,就可以较为准确地撑握税收收的总量。运用此法关键是要根据预测人员状况合理选择重点税源企业的范围(在可能情况下,重点税源企业的户数应尽可能地多),深入一线掌握重点税源企业的真实情况,较为准确地预测每一户企业的税收收入,并总结出其他纳税人的税收收入大体增幅。
对纳税人不同税种的预测会有不同的方法。预测企业增值税需要抓住纳税人生产能力、收入规模、税负水平、产品库存和资金往来等5要素。以5个要素近几年的平均水平、同行业规模相当企业水平或者企业理论水平为基础,再逐户寻找预测期内影响收入的个性因素,修正基础数据,就可预测出单个企业的收入水平。
3 县级税务机关应主要运用重点税源企业汇总预测法
如前所说,税收收入预测的前提是掌握尽可能详实且准确的涉税信息,预测税收收入不同方法的选择取决于掌握和运用涉税信息的能力。对县级税务机关而言,重点税源企业汇总预测法往往比GDP预测法更为准确,原因有三:
3. 1 GDP数据中,县级GDP存在较多水份。多年数据显示,各省区市汇总的GDP增速比全国核算数高2个百分点,省内各地市GDP增速又比各省核算数高2个百分点,各县级核算数又比市级核算数高2个百分点,统计误差随行政级别降低而逐级递增到县这一级便是非常不准确了。误差的原因除了空间、时间等技术性因素外,李德水在全国政协经济界别的联组讨论会上一针见血地指出:“有些省市地区,仍然过于看重GDP,报送数据时左顾右盼、层层加水,成为各省市GDP大于国家的一个重要原因”。
3. 2 县级税务机关很难得到GDP预测数据。除国家年初在全国人民代表大会上预测外,国家统计局、发改委、信息中心和中科院等权威机构也会适时预测全年经济运行情况,省级部门以及本省科研院所也会客观预测本地经济运行状况,因此这两级税务机关可以运用GDP预测法;地(市)及其以下地区汇集的人才较少,能力有限,很少定期公布预测结果,可用数据主要是政府公布的年度国民经济调控目标,因此地(市)及其以下税务机关运用GDP预测法较为困难。比如,重庆市綦江县可用测数据只有年初人民代表大会政府工作报告中公布的政府调控目标,并不准确也不可用。
3. 3 县级税务机关能够较为准确地预测重点税源企业税收收入。县级税务机关处于征管一线,每天和企业打交道,对纳税人的情况一清二楚,这对税收收入预测非常重要。同时县级税务机关与纳税人之间点对点接触,没有中间环节,能够保证涉税信息传递的及时性和准确性。税务机关能够根据情况作出快速反应,及时调整税收收入预测数据。虽然单个纳税人预测对税务干部的要求较高,但县级税务机关集中全局少量人员对少数重点税源企业开展预测是可以办到的。
4 县级税务机关抓好税收收入预测工作对策
4.1 抓住重点税源这一主体,逐级确定重点税源企业,建立税源预测网络。县级税收收入预测不能对GDP预测数据过分倚重,即便国家税务总局也应掌握一定量的重点税源企业情况,用以验证、修正收入预测结果。县级税务机关应视能力在县局和税务所分别确定重点税源企业,逐级开展收入预测,并逐步扩大预测户数。县局和税务所要注意信息共享和结果比对,提升大税源企业预测准确性。同时应确定专人收集GDP指标,做好总收入与单个纳税人收入的汇总、对比、分析工作。税务机关还可以分析重点行业的整体走势,用以监控单个纳税人,佐证总体收入走势。
4. 2 对收入预测工作常抓不懈。历史数据非常重要,县局和税务所都应确定专人收集各种数据,并总结各数据之间的逻辑关系,为今后预测提供基本数据和经验;同时跟踪经济走势和纳税人经营状况,将这项工作经常化。各级税务机关,应建立重点税源企业定期分析制度,集众人之智评议纳税人的申报纳税情况,并与期初预测比较,做出合理调整。
4.3 注重了解税务工作的方方面面,并积极参与到各部门工作之中。收入预测部门要随时关注重要税收政策的变化,重大征管措施的出台,以及各项征管工作中反映出的各种信息,然后加以综合利用,适时调整期初的预测数;同时借助相关部门的工作布置,将自己的工作融入其他部门工作之中,以期事半功倍。税源预测的结果是税源监控的基础数据,期后监控发现的纳税人异常情况,是税务稽查的重要案源。
4. 4 充分利用信息系统,提升税收入预测的效率。借助信息系统,建立统一的数据库,逐步建立预测模型,实现资源的共享和预测的自动化,把预测人员的主要精力集中于信息的核实与疑点问题的求证上,方可完成工作任务,提升预测效率。
