本文是一篇税收筹划论文研究,本文通过分析 JT 集团经营状况、纳税状况等实际情况,发现了以下事实:JT 集团需降低生产经营成本以提升盈利能力;JT 集团纳税情况显示其每年支付的税金较多,增值税是其缴纳税额中占比最大的税种。为降低集团税收成本,有必要进行增值税税收筹划。据此,本文在学习国内外税收筹划相关理论的基础上,综合运用增值税税收筹划方法,结合 JT 集团实际情况,立足集团整体的角度,针对增值税进行了税收筹划方案设计。
第一章 引言
第一节 研究背景和意义
一、研究背景
面对当前宏观经济增速放缓,下行压力持续增大的形势,我国企业要在日益激烈的市场竞争中维持市场地位,保持竞争优势,促使企业长远发展下去,强化自身经营管理,严控生产经营成本是企业大势所趋。在企业各项生产经营成本中,税收成本是企业较大的一个经济负担,同时也是企业成本控制的短板,因此,税收成本的控制对企业来说具有重要意义。我国税收体制在不断健全完善,监管要求在不断提高,企业纳税意识也随之不断增强。要在遵守税法规定的前提下,有效控制税收成本,税收筹划是企业的最佳选择。自 20 世纪中叶①,税收筹划在西方发达国家发展起来,经历了几十年的时间,其理论研究不断发展完善,而企业对税收筹划的日益重视也促使实务操作较快发展,如今已形成了较为成熟的税收筹划理论体系和操作方法。相比之下,税收筹划研究在我国起步较晚,但随着市场经济体制的不断发展,专家学者对其的研究不断深入,企业对其的重视不断加强,税收筹划在我国得以迅速发展,不仅是学术界较为热门的研究课题,也是企业财务管理中的热点话题。
作为我国最主要税种之一的增值税,随着几次重要税制改革的推行,其征税范围在不断扩大,重要性在不断提高。特别是“营改增”全面推行之后,建筑业、房地产业、生活服务业、金融业都迈入增值税的新时代,营业税被增值税全面替代,正式退出历史舞台,增值税的重要性进一步提升,相关制度也将更加规范。国家推行“营改增”及后续颁布一系列减税降费政策的初衷,都是为了降低企业税负,增强企业经营活力,从而刺激国民经济增长。对企业来说,若承担的税负较高是不利于其长远发展的,企业可以顺应国家政策走向,通过对增值税进行合理的税收筹划来降低企业税负,以实现政策改革的初衷。而且增值税是流转税,涉及企业生产、经营、销售等各个环节,具有税收筹划的空间。加之增值税自身所具备的纳税人类别多样性、税率差异性、政策引导性和与生俱来的转嫁功能等性质,增加了企业通过增值税税收筹划来降低税负的可行性。
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第二节 国内外研究现状
一、国外研究现状
税收筹划的研究始于西方发达国家,对其概念的提出,时间较早可追溯至1935 年英国的“税务局长诉温斯特大公”一案中,作为审理人员的汤姆林爵士针对此案所作的声明,其声明中主要观点为:任何个人都有权利依据法律的规定合理组织安排自己的经济活动,以此来减轻自身税负。他的声明使法律界认同了当事人依据法律少纳税的行为,其后也经常在其他西方国家的税收判例中被援引②。随后,越来越多的学者接受了税收筹划这一概念,有关税收筹划的理论研究便逐渐发展起来,并随着国外学者对理论研究的不断深入而推进到实际操作之中,理论和实操相互论证,去伪存真,推动着国外税收筹划理论研究不断进步和完善。
关于税收筹划理论的研究。Besfamille et al.(2009)将税收筹划定义为企业通过调整各项财务活动,并结合税法规定的优惠政策,综合运用多种方法以使企业实现纳税最小化的目的。他还指出企业对税收筹划方法的合理运用可使其成本得以节约,盈利得到提高,从而实现更好的成长。Neff(2012)从可持续发展的观点出发,提出税收筹划应着眼于长期性和长效性,不应局限于一时的税负高低。因此,税收筹划应该和企业的发展战略相结合,提升了税收筹划的战略地位。Knuutinen(2014)认为企业进行税收筹划时需要尊重其社会责任,若仅使用纯技术方法来筹划,则不能完全规避因不负社会责任而被指控的风险,从而提出了积极的税收筹划,即通过加强对法律工具和金融工具的运用,同时结合外国避税地和非均衡的资本结构来进行税收筹划。
关于增值税税收筹划的研究。Soares(1996)研究了企业财产转让时,利用相关的税收优惠政策进行增值税税收筹划的方法。Pearce et al.(2009)研究了英国财政法案对增值税的影响,并从增值税的销项税和进项税两方面以及纳税、退税矛盾处理的程序和机制等方面,对增值税税收筹划进行了广泛研究。Owen(2009)认为与其他税种相比,增值税的筹划空间更大,也更具优越性。在研究了进项税筹划的基础上,分行业(如建筑、汽车等行业)进行了增值税税收筹划研究。
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第二章 增值税及税收筹划的理论和方法
第一节 基本概念
一、税收及增值税的基本概念
(一)税收的基本概念
税收是伴随着国家的产生而产生的。它是作为公共部门的政府为了实现国家职能,满足政府经费开支需要以及社会公众对公共物品的需求,依靠国家的政治权力,依据法定的条件和标准,参与社会产品的分配,强制、无偿取得财政收入的一种规范形式。
税收具有强制性、无偿性和固定性三个基本特征。它的基本职能是组织财政收入,同时在调控经济运行、调节收入分配、监督经济活动等方面发挥着重要作用。
(二)增值税的概念及特征
增值税是对生产经营应税产品或提供应税劳务的单位和个人,以其在生产经营过程中取得的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值额是纳税人在生产经营应税产品或提供应税劳务过程中新创造的价值。其计算采用税款抵扣制,即应纳税额=销售额×增值税率-本期购进中已纳税额。
1954 年,增值税于法国产生,由经济学家 Maurice Lauré 发明。之后,以其税制的科学性和先进性被世界多数国家所接受和采用。我国于 1979 年引进增值税,自此开始了增值税的改革之路。经历的三次重要改革分别是:其一,1984 年10 月 1 日到 1994 年 1 月 1 日,由《中华人民共和国增值税条例(草案)》全国试行到《中华人民共和国增值税暂行条例》全面实施,在 1994 年这一关键节点,增值税征税范围进一步拓展、税率结构大幅度简化、计税方法进一步改革,增值税制度得到长足发展;其二,2004 年 7 月 1 日到 2009 年 1 月 1 日,由生产型增值税到消费型增值税的转变,虽然本次转变并不完全,但在促进产业升级、经济增长方面成效显著;其三,2012 年 1 月 1 日到 2016 年 5 月 1 日,由增值税“营改增”试点到全面推行,使增值税制度更为优化,更接近消费型模式④。增值税已由 1979 年的萌芽状态成长为我国第一大税种。
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第二节 税收筹划相关理论
一、博弈论
博弈论,有时也称为对策论,或赛局理论,指存在特定限制条件的对局中,各方为达获胜目的,利用相关方的策略而实施自己的对应策略的学科。它是探究具有竞争或对抗性质现象的一种数学理论和方法,在经济学领域中也得到广泛应用。其为众多学者进行新经济现象的研究提供了理论支持,已有越来越多的学者将经济活动中的问题当作一个个博弈的过程来展开研究。
税收博弈现象,就是指日常经济活动中国家政府与纳税人之间的征纳税关系。政府需要保障其各职能机构的正常运转,满足社会公众对公共服务与产品的需求,税收是保证其各项开支的最主要来源,因此政府必定会采取措施来获得较多税收。而纳税人为保证自身利益最大化,就要尽可能降低经济成本,纳税会导致其经济成本增加,因此纳税人会通过安排其经济活动以期少缴税。如此,政府与纳税人之间便呈现出一种相互博弈的现象。在企业税收筹划过程中,政府作为征税人,企业作为纳税人参与博弈,二者是对立统一的关系。首先,政府会利用相关法律法规来尽可能多的获得税收,而纳税人则在遵守法律法规的前提下通过安排其经济活动与政府进行博弈。其次,参与博弈的双方都必须遵守一定的规则,即税法和相关法律法规。但为了谋求自身利益最大化,双方都存在突破规则的企图。因而,国家会不断完善税收相关法律法规,而企业在进行税收筹划时,也需要不断优化调整税收筹划方案以确保其有效性。
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第三章 JT 集团概况及增值税税收管理现状 ................... 18
第一节 JT 集团基本情况介绍 ....................................... 18
第二节 JT 集团经营状况分析 ....................................... 19
第三节 JT 集团增值税税收管理现状 ................................. 22
第四章 JT 集团增值税税收筹划方案 ......................... 27
第一节 集团组织结构的筹划 ....................................... 28
第二节 内部资金拆借业务的筹划 ................................... 30
第三节 内部关联交易的筹划 ....................................... 32
第五章 JT 集团增值税税收筹划方案实施的保障措施 ........... 41
第一节 增强管理层的税收筹划意识 .......................