本文是一篇税收筹划论文，本文以奥飞娱乐企业为案例分析对象，研究奥飞娱乐企业目前的财务、税务现状、税收负担、纳税筹划等存在的问题，结合奥飞娱乐企业自身实际经营状况，分别从国家层面、企业管理层面、企业操作层面三方面提出建议，在企业操作层面针对占比较大的主要税种进行纳税筹划方案的设计，为奥飞娱乐企业后期科学合理的开展纳税筹划活动提供参考，并以期推广到整个行业。
1 引言
1.1 选题背景与意义
1.1.1 选题背景
动漫行业被列为文化创意产业之一，是国民经济新的增长点。所以国家出台多项政策予以扶持，税收是其中非常重要的举措之一，其目的就是降低企业税负，鼓励企业腾飞发展，从而带动整个动漫行业发展。我国已经出台了多项税收优惠政策鼓励动漫行业发展壮大，但是其效果如何有待进一步研究。鉴于此，本文选择一家动漫上市企业，通过研究该上市企业的构架、税收负担、组织结构布局等综合情况，发现该企业运用税收优惠政策效果不佳，在此基础上本文提出纳税筹划的建议，此举在宏观层面迎合国家对动漫行业发展扶持的战略，从微观层面有助于企业发展壮大。在文化强国背景下，本研究课题具有重要的理论和现实意义。
（1）动漫行业在国民经济和文化强国发展战略中具有重要地位。
国家把中国文化发展提升到“文化强国”的长远战略地位，把文化作为未来中国软实力发展的长远目标，文化强国的核心是发展文化产业。它不仅能促进国民经济增长，还能更好地满足人们的精神需求。动漫行业是文化产业的重要组成部分，因此，发展动漫行业对国民经济和中国软实力提升起到重大作用。
（2）国家出台多项税收优惠扶持动漫行业发展，旨在降低行业税负。
税收优惠是指税法鼓励和照顾部分纳税人和税收对象的一项特殊规定，如免征全部或部分应缴税款，或按一定比例退还所付税款等，从而减轻其税负。动漫行业属于朝阳行业处于成长期，龙头企业较少，小微企业较多且企业财力、资源都相对较弱，因此需要国家税收优惠扶持，降低行业税负，帮助企业走向成熟期。我国的动漫行业在国家扶持政策等因素的推动下，近年来保持了持续增长的良好态势，产业规模不断扩大，产业结构与布局不断优化，成为支持文化产业逐步成为国民经济中支柱性产业的重要力量。
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1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
动漫行业作为文化产业的重要组成部分，国内外学者对此都展开了多方面的研究。主要集中在以下几方面：
（1）动漫行业的税收优惠研究。
动漫行业最早出现在美国、日本，国外学者对动漫行业的研究早于我国，己经形成成熟的体系。而税收优惠政策直接或间接的推动动漫行业的发展。有学者提出构建扶持动漫行业发展的政策体系，从动漫制作、人才培养、技术创新多个方面全方位促进动漫行业发展，使日本动漫成为国家支柱性产业和全球顶尖文化创意产业（山口康南，2004）[1]。而在韩国动漫行业存在资金不足等问题时，设立专门的动漫投资财政，积极推动韩国成为动漫强国（金万沫，2007）[2]。税收优惠政策无疑是可以激发动漫行业的潜力。从文化产业层面上看，动漫企业重组发展文化产业，税收政策必须考虑到政府在指导市场经济方面的作用（Collins,2015）[3]。也就是实施的税收优惠政策会对文化产业发展起到积极作用，带动文化企业的投资增长（Nantes Metropole ,2008）[4]。
（2）纳税筹划概念与理论研究。
纳税筹划理念记载中最早源于 20 世纪 30 年代，英国上议院议员提出任何人都拥有法定的权利来处理自己的资产，使自己承担最少的税收负担。随着经济发展，20 世纪 80 年代开始国外学者开始进入纳税筹划实际操作的研究。之后，国外学者对纳税筹划的概念进行了界定（WB.Meigs,1984;雅萨斯威,2013），提出纳税筹划是在确定企业的纳税义务发生之前，企业的管理人员根据实际情况，通过合理安排金融活动，创造法律条件，充分利用税收减免等各种优惠待遇政策，实现税收利益的最大化（雅萨斯威，2013）[5]，以达到尽量减少应纳税额的目的。每个纳税人都类似于一个“经济人”，他们有最低成本支付最低税款的倾向，纳税筹划是纳税人应该拥有的权利（Meigs ，1984）[6]。在股东财富最大化的经营过程中，税收的多少直接影响企业的利润（Edward ，2001）[7]。因此，纳税筹划是企业融资的重点（Arjen ，2002）[8]。站在经济学角度，通过对大量偷税漏税实际案例的研究，首创以经济学入手分析纳税筹划行为，认为税收规划不应该盲目，它应该有一套完整的经济规划方法。（Aim，2012）[9]。
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2 相关概念界定与理论基础
2.1 相关概念界定
本文主要研究动漫行业纳税筹划相关的问题，因此首先需要界定动漫、税收负担、纳税筹划等相关概念。
2.1.1 动漫行业
动漫行业，以“创意”为核心，以动画和漫画为表现形式的动漫行业，包括动漫图书、报纸、电影、电视、音像制品、舞蹈台剧、基于现代信息传播技术的动画新品种等动漫直销产品的开发、生产、出版、播出、演出和销售，以及与动漫形象相关的服装、玩具、电子游戏等衍生产品的生产和管理。
作为一种文化产品，动画有许多载体或平台。总的来说，动漫行业链有四个环节，卡通（书籍、报纸）、动漫（电影、电视、音像制品）、舞蹈台剧和网络动漫。中国动漫行业由于发展较晚，受认知问题和行政区划的影响，尚未形成完整、良好的产业链。
2.1.2 税收负担
税收负担是指税收负担率，包括两个层次。首先，宏观税负层面，即一个国家的总税负水平，主要由一国税收总额与国民生产总值之比来反映。二是微观税负层面，即纳税人的总税负水平。本文主要从微观税负层面来分析动漫企业，主要通过计算上市企业发布的“相关税费”数据和营业收入数据的比例得出。
2.1.3 纳税筹划
纳税筹划，也称“纳税筹划”，“税务筹划”，表达不一，侧重点不同。“纳税筹划”侧重于站在纳税人的角度，“税务筹划”是站在税务机关角度来考虑的，它包括税务筹划和税收筹划。本文着重从企业角度探讨如何降低企业税务成本，让企业利益最大化，因此选择纳税筹划这一概念。
国内外学者对纳税筹划的概念有不同的定义。但总的来说，纳税筹划是指纳税人在法律法规允许的范围内，通过一系列有计划、有目的、合法的规划和安排，制定一套完整的纳税运作计划，以达到减轻自身税收负担的目的。
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2.2 纳税筹划理论基础
2.2.1“经济人”假设
“经济人”假设是经济学研究的基础假设条件之一。在该假设基础上，纳税筹划是纳税人的理性行为，是指纳税人在特定情况下，通过合理安排自己的行为，实现税收成本最低或税后利润最大化。纳税筹划是理性纳税人必须的选择。如何通过科学的纳税筹划来降低税负，是纳税筹划的目的。当然，这种税收合理性必须有一定的限度，并在特定的税收环境中加以讨论。否则，这种实现税收负担成本最低的想法会使得纳税筹划行为产生税务风险甚至有可能触碰法律。这种风险行为与理性人相悖。从经济假设的角度来看，理性经济人的一个假设前提是掌握完整的信息，即理性经济人充分意识到自己的行为所造成的风险。这一假设表明对纳税人来说，一旦逃税发生，纳税人可以预期由此产生的风险。如果将这种风险视作一种无形成本，那么偷税、逃税等违法行为就不符合利润最大化原则，因此其行为与理性人原则相悖。纳税人理性的行为应该是在合理合法的原则下通过节税、避税来降低税负，规避风险的同时实现利润最大化。
2.2.2 契约论与纳税筹划
契约论是指国家是共同协议的产物，1976 年由迈克尔?杰森和威廉?梅克林在《企业理论：管理层行为、代理成本和所有权结构》书中提出在契约理论下，企业的本质是一系列契约关系。纳税筹划是纳税人在合理合法的前提下，设计一套规划企业、税务机关和其他利益相关者之间关系的方案。目的在于追求超额利润。由于相关联方信息不对称性以及契约关系的不完整性，企业纳税人在熟悉会计事务的基础上，追求最大限度降低企业税负是必然的。企业和政府部门双方之间有合法的税收合同关系。国家税收具有强制性，企业必须依法纳税这并非是税务机关与企业签订的合同，而是单个强制性条款，事实上税法可以说是纳税人与税务机关之间的一种契约。相反，如果税收不再强制化，而是根据个人的能力，如慈善和公共福利，那么纳税筹划将没有存在的必要。因此，契约关系是纳税筹划存在的基础。
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3 动漫行业税收政策与纳税筹划现状................................13
3.1 动漫行业扶持政策和发展现状............................ 13
3.2 动漫行业税收政策现状和问题分析............................... 15
4 案例分析：奥飞娱乐税收负担现状....................................23
4.1 奥飞娱乐企业概况................................. 23
4.2 奥飞娱乐企业财务和税务状况分析................................... 25
5 案例分析：奥飞娱乐纳税筹划问题分析..................................34
5.1 奥飞娱乐纳税筹划的必要性分析................................... 34
5.1.1 纳税筹划是降低该企业税收负担的内在要求................................ 34
5.1.2 纳税筹划是推动企业壮大、行业发展的外在需求..........
