优秀税收筹划论文范文篇一
第 1 章 绪 论
1.1 研究背景及意义
税收是现代国家取得财政收入的主要来源，是各国政府加速经济运行、维持社会发展的经济基础，由此可见，税收对于一个国家至关重要。我国自 1994 年实行税制改革以来，人民的生活水平在不断提高，税收收入也始终保持着稳定地增长，平均增速达 17.3%，2010 年更是实现税收 77390 亿元。然而，对于我国这样一个基础设施建设尚待完善的发展中国家，税收遵从的情况依然不太乐观。纳税不遵从方面，梁朋运用收支差异法、税收收入能力测算法及现金比率法估测出我国每年约有 2500 亿到 3000 亿元规模的税收流失。再者，据国家税务总局公布的税务要闻，当前我国税收领域中以伪造、虚开发票等手段造成我国税收流失的纳税不遵从现象已较为严重。2006 年，我国各级税务稽查部门加大对税收秩序的整顿力度，并对涉税违法案件进行深入查处，共检查纳税人 86 万户，查补税收收入 386.4 亿元。
与此同时，国家税务总局稽查局还打击了各项涉税违法案件，包括查办内蒙古“兴和”虚开发票案、“雷霆一号”、北京泰跃、海天房地产公司税案等，摧毁了 10 余个涉税犯罪团伙及其犯罪网络，提高了纳税遵从度。2007 年，我国检查各类纳税人 53.7 万户，查补税款 430.2 亿元，与上年相比增长了 11.3%，入库税款 387.8 亿元。2008 年，我国各级税务稽查部门以规范和整顿税收秩序为目标，对重大涉税违法案件进行重点检查，共检查纳税人 40.5 万户，查补收入 513.6 亿元。2009 年，我国税务稽查部门共检查纳税人 31.3 万户，查补收入 1192.6 亿元，入库 1176.1 亿元，入库收入不仅超过 1985 年全年税收总额，而且比 2006-2008年 3 年入库稽查查补收入的总和还多。征税不遵从方面，2011 年 6 月，国家审计署办公厅公布《2011 年第 34 号：国家税务局系统税收征管情况审计结果》，调查显示，我国受调查的 18 个省区市国税系统 2009 至 2010 年税收征管情况的审计问题主要有：
1．103 个国税局人为调节税收收入进度，跨年度提前征税 33.57 亿元。
2．62 个国税局通过延缓、少征、多退税款的方式，影响年度税收收入 263亿元，影响税收收入的真实性。
3．73 个国税局对企业的涉税申报资料审核不合规、不严格，造成 34.05 亿元的税款流失。
4．10 个区县级国税局对企业虚************、违法购买和使用发票等情况视而不理，甚至违规********，造成 14.33 亿元的税款流失。
5．9 个省的有关部门不严格执行税收优惠政策，使不符合条件的企业享受26.66 亿元的税收优惠。
6．部分地区对汇总纳税企业的税收征收管理办法不完善，其分支机构所在地的税务机关缺乏监管力度，造成 1.34 亿元税款流失。
事实上，我国的征税不遵从的程度可能比以上数据更为严重，原因在于税务稽查部门的能力和成本是有限的，并且还可能受到人情关系及权利寻租等社会贪腐现象的影响，表现出查补税款不严、罚款不及时入库以及不采取强制执行措施等不作为的行为。 因此，笔者认为，通过的我国税收遵从现状，提出建议以完善税收激励机制，从而提高税收遵从度，是一个值得研究的课题。
1.2 国内外文献综述
研究创作往往是基于前人已取得的成果发展的，因此，对国内外相关理论与实践研究的回顾与借鉴无疑对本文的研究有相当大的启示与帮助。
1.2.1 国外文献综述
关于税收遵从的相关内容的研究，国外的起步较早，且成果较为丰富。据相关考证，美国经济学家 Cagan.P 是最早研究税收遵从问题的学者，其主要研究逃税问题。1958 年，美国《政治经济学期刊》刊登了 Cagan 的《与货币总供给相应的通货需求》。文中指出在第二次世界大战结束时，美国地下经济活动猖獗，故意少申报应税所得屡禁不止，这种逃税规模几乎占到国税局申报总额的 23%。此后，税收遵从问题未被受到重视，直到 1970 年后，税收遵从才成为一门相对独立的学科被学术界加以研究，研究的重点主要包括以下几方面：
1． 关于税收遵从与逃税模型
关于税收遵从研究最受到西方学者公认的是 1972 年 Allingham 和 Sandmo[8]发表的论文《所得税逃税：一种理论分析》。他们提出预期效用最大化模型（简称A-S 模型），并根据犯罪经济学及风险的不确定性理论分析影响逃税者决策的主要因素。该模型被研究税收遵从问题的后人视为“种子模型”，研究得出遏制逃税最有效方法在于提高检查率和罚款率。然而，A-S 模型是在与现实情况有较大偏离的理想假设下建立的，因此，只能从理论上对税收遵从问题进行研究，而无法充分解释现实生活中的税收遵从决策。在 Allingham 和 Sandmo 的这篇著作发表之后，许多学者对 A-S 模型进行了深化与扩展。1974 年，Yitzhaki[9]证明了逃税与税率之间存在负相关的关系，由于许多国家对逃税的处罚是以逃税额为依据，因此将 A-S 模型中的未申报所得额视为逃税额，便能得出税率的上升能够抑制逃税。Cross 和 Shaw（1982）[10]、Alm（1988)[11]等学者认为 A-S 模型只考虑了逃税这一种减少纳税义务的方式，而没有考虑利用税法漏洞来合法或非违法的减轻税收负担的避税方式。因此，他们提出人们可根据税率或查处率等威慑变量的变化，自由选择逃税或避税。该理论还认为，如果威慑力度够大，就能抑制逃税，但同时会激励纳税人采取避税的手段，税基不一定能得到扩大。1985 年，Benjamini和 Maital[12]则为 A-S 模型的假设条件加入纳税人的心理成本或耻辱成本（psychicor stigma cost）。他们认为纳税人大多数存在一定的道德观念，因为其纳税决策除了受到经济利益的驱使外，社会道德也起着约束作用。1986 年，Spicer[13]认为纳税人并不都符合“理性经济人”的假设，现实生活中存在大量面对巨大逃税利益依然遵从税法的诚信纳税人，因此在税收模型中加入纳税人的心理成本或耻辱成本，能更好的解释诚信纳税人的行为。
第 2 章 税收遵从的内涵与理论分析
2.1 税收遵从的定义
20 世纪 70 年代，Allingham 和 Sandmo 发表论文《所得税逃税：一种理论分析》，从此，税收遵从问题成为各经济学家们研究的热点。为方便我们能更全面、深入的研究我国税收遵从问题，我们首先对税收征纳行为及税收遵从的概念进行界定。长久以来，理论界关于税收遵从的定义争议不断，其中有两个定义最具代表性：一是美国科学院（NAS）认为，税收遵从是指纳税人依照纳税申报时的税法规定和议会决定的规定，及时填报应填报的所有申报表，准确计算应纳税额并按时申报缴纳税款的行为；二是我国在《2002 年-2006 年中国税收征收管理战略规划纲要》中指出纳税人依照税法履行纳税义务的行为就是税收遵从。
笔者认为，上述两个定义分别代表了两种不同社会发展背景下的税收观念。其中，前者是基于完善的税收法律及优良的现代科技提出的。因为，国外关于税收遵从的研究历史悠久且著作众多，并且对于征税人征收税款和纳税人提交报表主动纳税的行为都有一套完整且详细的操作步骤，同时运用现代化技术进行实时监控与网上申报，这样纳税人的应纳税额能得到精准计算，且不存在不公平的现象；而后者则是税收法制尚不健全的国家过于强调纳税人义务的表现。要实现和谐的税收征纳关系，税务机关需放下官本位的思想，以税收服务者的身份满足纳税人的合理需要，尊重纳税人的权利主体身份。只有做到尊重纳税人，保护纳税人的权利，才不会使纳税人感到与税务机关的不平等关系，从而促进税收遵从度的提高。
第3章 我国税收遵从的现状................... 32-40
3.1 税收遵从实证调研 ...................32-33
3.2 我国征税不遵从现状................... 33-34
3.2.1 盲目追求税收任务................... 33-34
3.2.2 以权寻租................... 34
3.2.3 滥用税收优惠政策................... 34
3.3 我国纳税不遵从现状................... 34-36
3.3.1 骗税现象日益严重 ...................35-36
3.3.2 抗税行为时有发生................... 36
3.3.3 偷税行为屡禁不止 ..................
