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秦港股份有限公司纳税筹划研究

日期:2020年07月07日 编辑:ad201107111759308692 作者:无忧论文网 点击次数:915
论文价格:150元/篇 论文编号:lw202006262109448454 论文字数:34658 所属栏目:税收筹划论文
论文地区:中国 论文语种:中文 论文用途:硕士毕业论文 Master Thesis

本文是一篇税收筹划论文研究,本文选择了在当地具有代表性的重点税源企业——秦港股份有限公司作为研究对象,运用纳税筹划理论和方法,分析了秦港股份有限公司涉税情况,根据企业不同业务环节,围绕增值税、企业所得税等主要税种设计了纳税筹划方案,并提出了纳税筹划方案实施的策略,以期帮助企业减轻企业税负,促进企业长远发展。


第 1 章 绪论


1.1 选题背景及研究意义

1.1.1 选题背景

面对越来越激烈的市场竞争环境,企业在经营管理过程中进行统筹考虑和谋划的同时,更要严格地审视每一个环节、每一个流程、每一个细节,尤其是在技术水平、企业规模差距不大的情况下,能够最大限度地通过管理来降低支出的企业,往往能在竞争中占据较大的优势。随着我国市场经济的发展和税制的不断完善,国家将税收政策作为规范企业经营管理的重要手段,其引导性作用发挥得越来越显著。税收是国家为实现其职能,凭借政治权利对纳税人部分利益进行征收,从而取得财政收入的手段,具有强制性、固定性和无偿性。对于企业来说,属于利益净流出。对此,企业应高度关注并重点研究税收政策,利用政策优惠或政策漏洞,综合运用多种手段对企业的经营,特别是财务管理进行规划,以达到减少税款缴纳,降低企业税负,实现经济利益最大化的目的。

随着企业对税收重要性认识的提升,越来越多的企业开始有计划地对自身的财务和纳税行为进行管理和控制,但这种管控往往都是局部、短期或临时性的,缺乏全局性、专业性和连续性。这一方面是因为税法变化快、专业性强、相对复杂,另一方面是由于企业管理制度不完善、缺乏纳税筹划专业性人才,很难提出切合企业实际的系统性筹划方案。虽然专业化的纳税筹划方案相对较少,但企业对税收筹划的需求却在与日俱增,相关的探索和研究也在不断发展和完善。

我国目前共有 18 个税种,根据企业不同业务,往往涉及到不同类型的税种。大多数情况下,增值税、企业所得税等主要税种在企业申报纳税中占据比重较大。企业在开展纳税筹划时要优先将这些税种作为重点研究对象,而一些涉及环节多、计算复杂、易产生涉税风险的税种也同样不容忽视。近年来,我国进行了一系列税制改革,包括全面推行营业税改征增值税,修订《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国个人所得税法》,出台《中华人民共和国环境保护税法》等。

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1.2 国内外研究现状

1.2.1 国外研究现状

有关纳税筹划的最早表述出现在英国 1935 年的“税务局长诉温斯特大公”案中,当时参与此案的上议院议员汤姆林爵士称:每个人都有权根据法律规定的内容策划少缴纳税款的方案,只要是在法律规定的范畴,政府就不能强迫他多缴税。这一观点在当时得到了法律界的认可,成为了纳税筹划史上的基础判例,使纳税筹划走入了历史舞台,让“纳税筹划”一词广为人知。在此之后,各国涉及税务的判决中对这段话广为引用,该观点也构成了“纳税筹划”的原则精神。
此后,于 19 世纪 50 年代成立的欧洲税务联盟,不仅提供代理工作,还首次提供纳税筹划业务,纳税筹划作为一种财务管理方式,自此推广开来。

同一时期,随着美国、澳大利亚等西方国家经济飞速发展,其税收制度也逐渐完善,各国税收研究人员和专家学者在各自的经济制度下,分别对纳税筹划进行研究,各国的差异也形成了不同的纳税筹划方法,进而使纳税筹划理论进一步成熟。伴随着纳税筹划活动的实践,对纳税筹划的理解认识在深度和广度上不断发展。

国际上对纳税筹划的研究是围绕着纳税人偷税、漏税、避税行为与政府有针对性地查处偷税漏税行为、进行反避税措施的这一对立矛盾不断升级、不断发展的。较早地着眼于纳税人偷税漏税行为研究的学者是美国经济学家卡甘,他提出通过现金比率法来衡量美国地下经济活动和纳税人故意少申报应纳税所得产生的偷漏税规模。

国际上对于纳税筹划的宏观研究源于对税收与经济关系方面的研究。Meigs 在《会计学》(1984)中提出,纳税筹划就是指纳税人按照法律法规的规定,通过事先恰当地规划企业生产经营,来达到尽可能少的纳税或延缓纳税期限目的的一种行为[1]。印度学者 Xasawy(1987)将纳税筹划定义为企业通过事先的规划,使自身涉税行为能够符合税法中的减征、免征等优惠政策,从而获得最大的涉税利益[2]。MarkAtkinson 在《国际价格转移》(2002)中,通过对转移定价的方法、定义以及实际运用方法等问题进行细致分析,以转移定价的角度对纳税筹划进行了研究[3]。Scholes和 Wolfson 在借鉴前人的研究成果基础上,在《税收与企业战略》(2004)一书中,更加系统地介绍了纳税筹划理论,使得纳税筹划不再局限于简单的日常企业经营管理,而提升到投资、融资等更为复杂的层次上来,使其走入了关乎企业发展的决策层面[4]。

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第 2 章 纳税筹划相关理论


2.1 纳税筹划的概念

纳税筹划自 20 世纪 30 年代从英国诞生后,其理论研究和具体实践不断深入发展,至今已有 90 余年历史。随着市场竞争日益激烈,越来越多的企业在进行企业管理特别是财务管理时,将纳税作为重点进行统筹和规划。但纳税筹划作为一个比较新的科学概念,由于涉及财务、会计、税收、法律及工商管理等各方面,目前理论界和实务界还没有完全一致认可的纳税筹划概念,中外学者根据各自的研究对纳税筹划进行了描述。

印度税务专家史林瓦斯认为,纳税筹划是企业经营管理中的一部分,税收对企业来说既是机遇,也是挑战,其已经成为影响企业发展的重要环境因素。

美国南加州大学的梅格斯在其《会计学》中对纳税筹划进行了定义,即纳税人事先对企业的经营管理做出系统性的规划,以尽可能少地缴纳税款的过程。

福建省社会科学院研究员唐向认为,纳税筹划是在法律许可范围内,对企业经营管理活动的事先筹划和安排,以尽可能地取得节税效益[29]。

上海财经大学教授方卫平指出,纳税筹划是事先拟定好纳税人经营管理的方案,利用节省税款缴纳来实现减轻纳税义务的目的[30]。
中央财经大学教授汤贡亮和中国人民大学教授计金标提出,纳税筹划指的是纳税人为了实现利益最大化,在不违法的前提下对应税行为进行的巧妙安排[31]。

天津财经大学教授盖地认为,纳税筹划是纳税人根据企业情况,在守法的前提下,为实现企业利益目标、避免涉税风险、减轻或控制税负而进行的谋划与安排[32]。

综合以上观点,且为了便于表述,本文统一将纳税筹划、税务筹划、税收筹划表述为纳税筹划,归纳其定义为:在不违反法律、法规前提下,纳税人通过对其投资、生产、经营等环节中可能对纳税结果产生影响的行为作出事先规划,达到少缴税款或延期缴纳税款目的的计划行为。

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2.2 纳税筹划的基础

2.2.1 企业可以事先规划管理活动

企业经营管理的方式方法与纳税结果息息相关,在经营过程中不同的管理方式有可能产生不同的涉税结果,相同的管理方式因为执行过程不完全相同,也会造成不一样的涉税结果。企业作为独立法人,对自身经营管理方式方法具有自主选择和决定权,可以结合自身内外环境因素、企业发展战略,来选择恰当的业务模式,最大限度地享受税收方面的优惠政策或减税效益,以实现企业涉税利益的最大化。例如,按照当前的税收政策规定,符合条件的增值税一般纳税人可以在 2019 年 12 月 31 日前转为增值税小规模纳税人。企业就可以根据自身业务情况,或选择转为小规模纳税人,享受更低的增值税征收率及月销售额十万以下免征增值税的税收优惠政策,或选择继续作为一般纳税人,享受可以通过取得的专用发票来抵扣进项税额的有利条件。企业对于自身的经营管理行为具有的事先规划、自主选择权,使得企业具备了进行纳税筹划的条件基础。

2.2.2 企业纳税筹划行为受法律保护
税收具有法定原则,即国家必须严格按照税法进行税款征收,企业必须按照税法规定缴纳税款。税收法定原则是通过法律对国家征税权的限制,防止政府无限征税,它要求政府只能按照法律明文规定征税,而不得以低于法律的形式随意扩大征税权。法律的漏洞只能由法律去填补,也就是说,纳税人通过利用法律漏洞或空白而少缴纳的税款,国家只能是事后通过立法来弥补这些漏洞,而根据不溯及既往的原则,国家不能依据修补后的法律来追回纳税人在立法前通过纳税筹划取得的税收利益。由此可以得出结论,企业的纳税筹划在现行的法律框架内开展,就是合法有效的,是应该受到法律保护的,即使是利用了现行法律的漏洞或空白,在新法出台弥补这些漏洞或空白之前,也属于合法行使权力的行为。我国的《征收管理法》明确规定税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税,依照法律的规定执行。这一规定体现了税收法定原则,为企业纳税筹划活动提供了法律保障。

表 3-1 秦港股份有限公司 2016-2018 年主要税费缴纳情况 (单位:万元)
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第 3 章 秦港股份有限公司纳税筹划现状与问题分析....................17

3.1 秦港股份有限公司概况................................ 17

3.2 秦港股份有限公司涉税情况分析......................... 17

第 4 章 秦港股份有限公司纳税筹划方案设计....................24

4.1 秦港股份有限公司采购环节纳税筹划................................. 24

4.1.1 选择供应商身份的纳税筹划.......................................24

4.1.2 运费环节的纳税筹划...................................28

第 5 章 秦港股份有限公司纳税筹划方案实施策略...................