税收筹划的涵义和税收筹划在税务代理中的重要作用
税务代理是适应社会主义市场经济体制的建立和发展的产物。作为税务代理业务中最高层次的税收筹划,也在不断发展,本文就税收筹划的涵义和税收筹划在税务代理中的重要作用及几种常用税收筹划方法提出探索建议。
一、税收筹划是税务代理业务中风险最高、价值最大的业务
税收筹划是指纳税人(或税务代理人)站在纳税主体的位置对税收方案(或目标)进行预测、比较和筛选,在遵守税收法规的前提下,合理合法地为纳税人获取最大的税后利益,充分利用税收法规所提供的一切优惠条件(包括减税和免税)来安排、设计纳税人自身的经营、交易及财务事项的行为。税收筹划是所有税务代理咨询业务中难度最大且风险最高的业务。在进行税收筹划时,不仅需要搜集现实的、已经发生的或正在发生的与税收筹划有关的不确切的信息资料;不仅要运用税收知识,而且要运用会计知识、管理知识,相关法律、法规知识和其它知识;不仅要分析各税种对纳税人经营活动的影响,而且要分析纳税人经营活动的最终收益。因此,它不仅要求开展税收筹划的业务人员具备综合分析能力。由于税收筹划业务与避税、偷税之间没有明显的划分界限,因此,在进行税收筹划时,稍有不慎就会误入歧途,走向极端,以至于受到法律的制裁,可以说,税收筹划是税务代理业务中风险最高的业务。
同时税收筹划又是税务代理业务中经济价值最大、层次最高的业务。税务代理的中介独立特性能取得纳税人的信任,税务代理的服务功能和减负节税功能对纳税人更具有吸引力。纳税人之所以要委托税务代理机构代为办理税务事宜,其目的是:依法履行纳税义务,避免因不熟悉税法而多缴税款或被税务机关外罚;能够在税务代理机构的指导下合理、合法地节税,最终为企业创造最大效益。税务代理机构如果只为纳税提供简单的日常服务是很难赢得代理客户的,只有尽量满足纳税人(代理委托人)的最大愿望才能牢牢地抓住客户,为代理机构拓展业务。在税务代理实务中,税收筹划具有明显的减负节税功能。
二、税务代理业务中税收筹划的几种常用方法
(一)筹资决策中税收筹划
1、选择有利的资本结构
企业在自有资金不足时,会通过一定渠道融资。因此企业的营运资金通常分为两部分:权益资金和借入资金,这两者要有一恰当的比例。权益资金使用上具有长期性,无固定利息负担,使用起来比较安全;借入资金则要到期还本付息,若企业丧失了偿债能力,则有破产的危险。但从资金成本角度看,权益资金的成本是股息,它要从税后利润中支付,成本较高;而借入资金的利息可以作为财务费用在税前扣除。当税率越高时,利息扣除的作用就表现得越明显,实际资金成本就越低,因此企业应综合考虑,以决定两类资金的适当比例。
2、购买和租赁的选择
租赁是现代企业筹资的一种重要方式,是借“融物”来“融资”。租赁有许多优点,从财务角度看,一般而言,承租人每年的支出租金要大于购买设备后每年的折旧额,因而租赁比购买更能有效地利用税收的抵免作用。
(二)投资决策中的税收筹划
1、选择有利的企业组织形式子公司和分公司之间的选择。企业国外投资遇到的首要问题就是:设立分公司还是设立子公司?从法律上国外是以独立的法人身份出现的,因而可以享受到所在国提供的包括免税期在内的税收优惠待遇:分公司由于是作为企业的组成部分之一派往国外,其所在国大多不愿为其提供税收优惠。另外,子公司的亏损不能计入母国企业而分公司与总公司由于是同一法人实体,经营过程中发生的亏损便可计入总公司中。因此,跨国投资时,可根据所在国企业的自身情况采取不同的投资组织形式以达到减轻税负的目的。
2、股份有限公司和合伙企业之间的选择。
目前,许多国家对公司和合伙企业实行不同的税收政策:公司的营业利润在企业环节课征公司税,税后利润作为股息分配给投资者,投资者还要再交一次个人所得税。而合伙企业则不作为公司看待,不征公司税,只征合伙人分得收益的个人所得税。显然,选择合伙企业就可以达到节税的效果。
3、投资地区的选择。在国内进行投资时应选择有税收优惠政策的地区进行,如经济特区、沿海开发区、经济开发区以及老少边穷地区。向这些地区投资,不仅可以少交或不交税,而且符合政府的政策导向和税法的立法意图。
4、投资对象的选择。税法对企业的投资收益也有影响,同样是投资收益,但由于是投资于不同对象而取得的,税收政策也不同。如税法规定,投资于国库券的利息收入可以免税,而其他投资如股票投资的收入却要交税。这就要求企业在投资对象的选择上要认真筹划。
5、投资行业的选择。国家为限制或鼓励某些行业的发展,在外商投资企业和外国企业所得税立法时,有意识地作出规定,如对港口码头建设投资,所得税率为15%,并可享受“免五减五”的优惠;在新技术开发区设立高新企业,若生产经营在十年以上除15%税率外还享受“免二减三”的优惠。因此,企业进行投资时必须精心筹划。
(三)利润决策中的税收筹划
税收筹划在利润决策中的运用主要表现在两个方面:一是股利分派的形式。常见的企业股利的分派形式有现金股利和股票股利,根据税法,股东取得现金股利须交个人所得税而取得股票股利却不要交税。二是对企业超额累积利润的影响。股东为避税而要求企业不发或少发现金股利,长此下去会影响国家财政收入。西方国家多有规定,但随着改革的不断深化,本论文来源于无忧论文网（http://www.51lunwen.org/ ）法规的不断完善,应该会有这种规定。因此,企业应筹划发放多少现金股利,保留多少盈余才能使纳税最低。
此外,把握退货时机是保持企业正常运作、减轻企业运作压力的一种方法。建议企业根据具体情况设立专门的事业科,将政府的行政行为和企业经营活动分别核算,否则纳税人将在增值税进项税额为零的情况下,负担整体税金,这对很多企业是无法承受的。对增值税一般纳税人建议其通过对市场的预测,考虑扩大企业经济效益,以发挥税务代理业务中最高层次———税收筹划的最大作用。
