关于税收筹划及其定义的探讨
税收筹划(tax planning)一词在西方国家几乎是家喻户晓,但在我国却鲜为人知。对税收筹划的定义表述,举若干有代表性的观点。
荷兰国际财政文献局(IBFD)《国际税收辞汇》是这样下定义的:“税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收。”印度税务专家N•J•雅萨斯威《个人投资和税收筹划》一书说,税收筹划是:“纳税人通过财务活动的安排,以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠,从而享得最大的税收利益。”
另一名印度税务专家E•A•史林瓦斯在他编著的《公司税收筹划手册》中说到:“税收筹划是经营管理整体中的一个组成部分……。税务已成为重要的环境要素之一,对企业既是机遇,也是威胁。”
美国南加州大学W•B•梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的《会计学》中,在援引知名法官汉德:“法院一再声称,人们安排自己的活动以达到低税负的目的,是无可指责的。每个人都可以这样做,不论他是富翁,还是穷光蛋。而且这样做是完全正当的,因为他无须超过法律的规定来承担国家赋税;税收是强制课征的,而不是靠自愿捐献。以道德的名义来要求税收,不过是侈谈空论而已”的一段名言之后,作了如下阐述:“人们合理而又合法地安排自己的经营活动,使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划。……少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。”他接着说:“美国联邦所得税已变得如此之复杂,这使为企业提供详尽的税收筹划,成为一种谋生的职业。现在几乎所有的公司都聘用专业的税务专家,研究企业主要经营决策上的税收影响,为合法地少纳税制订计划。”另外还说:“在纳税发生之前,有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排,以达到尽量地少缴所得税,这个过程就是筹划。主要如选择企业的组织形式和资本结构,投资采取租用还是购入的方式,以及交易的时间。”
如果把时间追溯到更早一点。1935年英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案,作了有关税收筹划的声明:“任何一个人都有权安排自己的事业,依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益,……不能强迫他多缴税。”汤姆林爵士的观点赢得了法律界的认同,英国、澳大利亚、美国等在以后的税收判例中经常援引这一原则精神。
根据以上相互接近的表述,可作这样的概括,即税收筹划指的是在法律规定许可的范围内,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,尽可能地取得“节税”(tax savings)的税收利益。其要点在于:合法性、筹划性和目的性。
合法性表示税收筹划只能在法律许可的范围内。违反法律规定,逃避税收负担,属于偷漏税,显然要加以反对和制止的。征纳关系是税收的基本关系,法律是处理征纳关系的共同准绳。纳税义务人要依法缴税,负责征税的税务机关也要依法征税。纳税人偷漏税收是触犯法律的行为,这是无可非议的。不过在有多种纳税方案可供选择时,纳税人作出缴纳低税负的决策,也是无可非议的。征税人不应当加以反对。用道德的名义劝说纳税人选择高税负,不是税收的法律要求,因而不值得提倡。
筹划性表示事先规划、设计、安排的意思。在经济活动中,纳税义务通常具有滞后性。企业交易行为发生之后,才缴纳增值税或销售税;收益实现或分配之后,才缴纳所得税;财产取得之后,才缴纳财产税。如此等等。这在客观上提供了纳税前事先作出筹划的可能性。另外,经营、投资和理财活动是多方面的,税收规定也是有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同,税收待遇也往往不同,这在另一个方面向纳税人显示出可选择较低税负决策的机会。如果经营活动已经发生,应纳税收已经确定而去偷漏税收或欠缴税收,都不能认为是税收筹划。
目的性表示纳税人要取得“节税”的税收利益。这有两层意思:一层意思是选择低税负。低税负意味着低的税收成本,低的税收成本意味着高的资本回收率。另一层意思是滞延纳税时间(不是指不按税法规定期限缴纳税收的欠税行为)。纳税期的推后,也许可以减轻税收负担(如避免高边际税率),也许可以降低资本成本(如减少利息支出)。不管是哪一种,其结果都是税收支付的节约,即节税(tax savings)。
税收筹划除了上述的合法性、筹划性和目的性以外,在社会化大生产的历史条件下,还反映出综合衡量和专业化的要求。
综合衡量从小的方面说,眼睛不能只盯在个别税种的税负高低上,一种税少缴了,另一种税可能要多缴,因而要首眼于整体税负的轻重。进一步还要从大的方面看,税收支付的减少不等于资本总体收益的增加。最理想的当然是“节税”增收,如果有多种的税收选择,本论文来源于无忧论文网（http://www.51lunwen.org/ ）总体收益最多但纳税并非最少的一种方案,应视为理想的方案。这是说税收筹划也有一个算大帐的问题。选优弃劣,避害取利,始终是税收筹划的根本原则。
近半个世纪以来,税收筹划的专业化趋势十分明显。面对着社会化的大生产和日益扩大的世界市场,以及复杂的国别税制,仅靠纳税人自身进行税收筹划已经显得不够,作为第三产业的税务代理便应运而生了。现在世界上有许多会计师、律师和税务事务所纷纷开辟和发展有关税收筹划的咨询业务。
