本文是一篇税收筹划论文，本文以制造企业 G 汽车饰件公司为研究对象，以 G 公司经营情况、财务情况和纳税情况为基础，分析 G 公司税负较重的增值税和企业所得税存在的纳税问题，并有针对性地设计税收筹划方案，增值税筹划在供应商身份选择、销售方式、利用税收政策等方面给出建议，企业所得税筹划在销售时间确认、存货计价方式、固定资产折旧、固定资产修理等方面给出建议。一方面分析了上述方案的预期节税效果，通过一系列数据表明税收筹划可以为企业合理避税，减少纳税成本，帮助企业开源节流。另一方面分析了实施税收筹划方案时需要注意的事项，并列出了保障措施。
1 绪论
1.1 研究背景
汽车制造业在国家制造业发展方面占据着重要的位置，它是汽车工业的重要生产环节，也是汽车工业维持长期稳定发展颇为关键的因素，能够有力推动汽车工业的快速发展。仅统计 2017 年以来的数据，中国汽车工业每年保着 2500 万辆以上的产量，2019年汽车累计销量达 2576.9 万辆。在汽车工业带动下，汽车零部件制造在产业规模、技术水平、产业链协同等方面取得了显著成绩，并逐渐向新能源、智能化领域转型发展。但与此同时，由于我国汽车零部件制造长期依赖整车企业缓慢发展，弊端逐渐在附加值领域、运营管理和盈利能力等方面显现，尤其在成本控制上，随着外来企业竞争、整车行业价格战的爆发，汽车零部件制造企业受上下游挤压，自身竞争力较差，受到的制约较多，未来发展面临着极大的风险和挑战。若要在残酷的市场竞争中生存和发展，并不断提升综合竞争力，节省成本十分关键，而控制纳税成本则是企业管理水平高低的重要体现。目前，我国绝大多数汽车零部件企业均为中小型企业，与大型企业相比，对税收筹划重视力度不够，忽略了税收筹划的及时性和必要性，并且无法做到未雨绸缪，时常在企业出现问题后再加以弥补和解决，而此时往往已经错过降低成本的最佳时机。
在以上背景和机遇下，汽车零部件制造业为了尽快适应当前改革背景下的经济环境，开展税收筹划是有效的选择，合理且合法的税收筹划方案可以使企业充分利用税收优惠政策，减轻成本压力，提升质量水平，增加自身价值，提高竞争实力，实现快速发展。
表 3-1 G 公司 2017 年至 2019 年主要财务指标 金额单位：万元
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1.2 研究目的及意义
1.2.1 研究目的
在以上背景下，G 公司作为汽车零部件制造业，所涉税种较多，税收是其必须要面对的一项支出，且占据相当大的比重，对企业经营性现金流影响甚大。税收筹划作为企业财务管理的一部分，不仅在合理合法的范畴内降低了企业税负，也为企业不断完善管理制度提供了强有力的支撑，有效的税收筹划能够帮助 G 公司开源节流，降低纳税成本，并为该公司产业升级、发展与转型起到一定的推动作用。
本文以 G 公司作为研究对象，以税收筹划理论为依据，介绍 G 公司的经营状况、发展现状等；对 G 公司进行财务状况介绍及税负水平分析，据此分析该公司当前税收筹划现状、存在问题，并剖析问题存在原因；结合上述结果，有针对性地从 G 公司占比较重的税种出发，从业务层面为该公司设计合理有效的税收筹划方案并进行预期效果分析，同时逐一列出税收筹划方案实施前后该公司需要注意的事项及保障措施；最后对研究结论进行总结，并指出该论文存在的不足之处和以后进一步的研究方向。
1.2.2 研究意义
在理论层面，结合 G 公司现状，主要在税收筹划理论基础上有针对的提出该公司核心税种的税收筹划方案，对汽车零部件制造行业的税收筹划进行了比较深入细致的研究分析，对汽车零部件制造行业方面的税收筹划理论研究具有一定的意义。
在现实层面，G 公司涉及汽车零部件及部件制造与销售，生产经营及销售环节需要大量的资金流动，而税收筹划能够有效为企业节省资金，促进生产运营等环节良性循环。通过分析该公司财务状况和纳税情况，了解到该公司以增值税和企业所得税为主要税种，且所占比重较大，存在较大的税收筹划的空间，结合公司实际情况，对以上税种进行合理筹划，能减轻企业运营成本，解决资金的压力，并希望通过本文可以为企业今后可持续发展提供一定思路。
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2 税收筹划的相关概念及相关理论
2.1 税收筹划的相关概念
2.1.1 税收筹划的概念
在税收筹划研究领域内，最为著名的案例之一发生在 1935 年的英国，称为“税务局长诉温斯特大公”案。此案进行过程中，英国上议院议员汤姆林爵士作出这样的表述：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这一观点不仅得到了法律界的认同，也使得税收筹划具有了案例基础。至此，税收筹划经过近一个世纪的研究和发展，被逐渐应用至企业财务决策的各个环节和领域。
现代税收筹划不同于避税，也不同于传统偷逃税。避税一般指纳税人在国家法律和税法规定的框架内，通过对自身各个经营环节的安排，以期达到纳税义务最少化的经济行为。避税从性质上看处于合法和违法的灰色区域，虽然没有违反法律规定，但大多数避税行为都是采取不正当的手段故意钻税法的空子，被认为是不道德的，违背了法律精神和国家政策导向。避税的特性是不违法但不合理。偷税是指纳税人采用伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、凭证；或者在账面上多列支出，少列或不列收入；或者经税务机关催缴申报而拒不申报；或者采用虚假的纳税申报手段，不缴或者少缴应纳税款等行为。逃税是指纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报的违法行为。偷逃税的特性是不合法也不合理。
通过以上分析，税收筹划的定义应为纳税人在纳税义务发生之前，在税法规定的范围内，对自身经营、分配、投资、融资等进行合理的安排，从而减少税收成本、减轻税负、降低纳税风险，进而达到税后收益的最大化。税收筹划特性是合法又合理，是一种中性行为，既不违法，也符合道德规范和国家立法意图，不仅有利于税收政策的贯彻实施而且有利于税法的不断完善。
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2.2 税收筹划的相关理论
2.2.1 税负转嫁理论
税负转嫁是指纳税人在经济交易过程中，将本应自己缴纳的税款通过相应的途径和方法转移至他人承担的过程。税收负担的最终承担者就是实际负税人。税负转嫁采取的主要方法是改变经济交易中商品和劳务的价格，转嫁成功与否与价格变化息息相关。税负转嫁可以完全转嫁，也可以部分转嫁。完全转嫁是指纳税人将本应自己所缴纳的税款完全转为他人负担，部分转嫁是指纳税人将本应自己所缴纳的税款部分转为他人负担，自身承担一部分。税负转嫁的条件一般有两个，一是需要在商品流通的前提下，二是需要在自由定价机制内。在满足以上两个条件下，纳税人可以根据供求关系实现税负转嫁，当商品需求弹性小于供给弹性，纳税人通过提高商品售价将税负转移给买方，即向前转嫁；当商品需求弹性大于供给弹性，纳税人通过压低进货价格将税负转移给卖方，即向后转嫁。
2.2.2 税收调控理论
税收调控理论是指国家运用税收政策，通过法律形式调节社会各个主体利益，调节市场经济波动的一种机制。这一理论也说明，税收调控是一种政府手段，通过税收利益差别引导纳税人行为，可以实现既定的社会和经济目标。政府在制定税收政策时必须要考虑纳税人对税收政策的回应，因为纳税人在追求利益最大化的的前提下，会采取相应的途径来减轻税收负担，而纳税人采取的途径有避税、偷逃税、税收筹划，避税是不违法但不合理的，偷逃税是不合法也不合理的，这两种途径均会导致税收流失，不利于经济发展。税收筹划对经济的影响好与否，与税收制度息息相关。若税制全面合理，则会对经济产生有利影响，反之若税制不够全面合理，则不利于经济有序运转。因此，税收筹划不仅对纳税人来说十分重要，对国家调节经济也十分必要，合法且合理的税收筹划与税收政策导向一致，有利于税收政策目标的实现。
图 3-1 G 公司业务范围流程图
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3 G 汽车饰件公司概况及税收筹划现状................ 17
3.1 G 汽车饰件公司基本情况 ........................ 17
3.1.1 G 汽车饰件公司基本经营情况 .............................. 17
3.1.2 G 汽车饰件公司主营业务简述 .............................. 17
4 G 汽车饰件公司税收筹划存在的问题及原因分析 .............................. 23
4.1 G 汽车饰件公司增值税纳税存在的问题及原因分析 ..................... 23
4.1.1 未及时进行供应商身份选择............................. 23
4.1.2 未将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明.................... 24
5 G 汽车饰件公司税收筹划方案 ............................ 29
5.1 G 汽车饰件公司增值税税收筹划 ................................. 29
5.1.1 G 汽车饰件公司供货商身份选择的税收筹划 ........................ 29
5.1.2 G 汽车饰件公司销售方式的税收筹划 ..................................... 30
5 G 汽车饰件公司税收筹划方案
5.1 G 汽车饰件公司增值税税收筹划
5.1.1 G 汽车饰件公司供货商身份选择的税收筹划
G 公司每年需要采购约 20 万公斤塑料粒子，市场上每公斤平均单价约 20 元左右,进货成本约 400 万
