1 引言
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
文具产品与消费者的日常学习和生活联系较为紧密，文具行业也成为了消费者相对熟悉的一个行业。近年来，我国相继出台教育政策，大力促进教育发展，庞大的学生群体所带来的文具消费对文具行业的蓬勃发展起到了推进作用。此外，我国为了鼓励文化产业的发展而相继出台了不少的扶持政策。其中，为了充分贯彻落实中国共产党第十九次全国代表大会精神，为了落实国家创新驱动发展战略，中国国家知识产权局在 2018 年 1 月公布并印发了《知识产权重点支持产业目录（2018 年本）》，该文件注明了 10 个需要知识产权的支持且我国将重点支持发展的产业，其中，文化产业就位于此 10 个重点支持产业之中。文具作为文化的基本载体，其产业也乘着扶持政策的红利得以发展。
然而，由于文具制造业本身成本高、利润薄、税负重等产业特点，在一定程度上也会限制其行业发展。首先，文具制造的成本逐年上升，一方面，从 2004年开始，文具生产所需的塑料、铁皮、带钢等原材料价格一直处于上涨阶段；另一方面，随着我国劳动力供给的减少，劳动力成本也不断上升。其次，出于维系客户等目的，文具产品的售价却并没有多大的变化，从而导致文具制造业的利润很难有上升空间。根据测算，本文所研究的 K 文具股份有限公司所处的行业——文教、工美、体育和娱乐用品制造业 2017 年的综合税收负担率，即全国的文教、工美、体育和娱乐用品制造业的税收收入占本行业主营业务收入的比重，是1.54%，K 文具股份有限公司 2017 年的综合税收负担率，即该公司本年支付的各项税费占其本年营业收入的比重，为 5.27%，远高于行业的税收负担率。总体而言，该公司的税收存在筹划空间。因此，本文选取 K 文具股份有限公司为样本，依据国家税收法律法规所规定的税收优惠政策，结合该公司的实际经营情况，通过对 K 文具股份有限公司的分析，初步探索出其在经营过程中可以节约的税收，为本公司制定未来的经营计划提供参考，税收筹划方案具有行业特点，也为行业内其他文具公司进行税收筹划提供实践指导。
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1.2 文献综述
自 20 世纪末税收筹划的规范性定义形成以来，由于通过税收筹划可以通过节税取得经济利益，于是社会和企业便需要这种税收筹划的指导为自己带来经济效益。本文参考了相关学者对于税收筹划的定义和原则、税收负担、筹划方法、税收风险的研究，对文具制造行业可进行的税收筹划进行研究。
1.2.1 税收筹划的相关理论研究
税收筹划的相关理论主要包括税收筹划的定义、税收筹划的原则、税收筹划的要素等，降低税收负担是税收筹划的一个重要目的，涉及到具体规定以及衡量标准，主要参考文献如下：
Blouin 等（2010）通过估计方法，提出了企业不必要的税项会使其原本可享受到的税收优惠减少，通过税收筹划不仅可以使税收负担降低，多留存下来的资金也可以被企业用于进一步的发展中。
Odette M. Pinto.（2015）认为企业在税收筹划的有效性、实现效率和培训目标方面面临着权衡。技术充分且复杂度高的税收筹划方法可能会更有效，但是在实施过程中可能会面临更多问题，降低实施效率。此外，企业也会在税务专业人员的培训成本上有所考量。
Axel Hilling.等（2017）认为积极的税收筹划不是钻法律的漏洞，而是为了达到自身所追求的利益，去合理利用法律对不同交易方法的不同规定。
Anna Feller.等（2017）通过调查发现不同公司对于税收筹划这件事的积极性存在较大差异，并认为不同企业中的税务经理在其组织中拥有不同级别的权力，而理想的税收筹划的实施取决于税务经理的权力水平。
吴祖光等（2012）从企业的角度分析，认为企业内部影响税收负担的因素主要有公司规模、财务杠杆、资本和存货密集度、成长机会与盈利能力。针对企业税收负担的计量，作者以现金流量表等企业财务报表为基础，构建了营业收入税收负担率、总利润税收负担率、经营活动现金流税收负担率等多个关于税收负担的计量指标。
李春瑜（2016）从宏观和微观两个层面分析了影响企业税负的因素，通过数据分析，提出了企业税负与其市场化程度有关，同一行业内，市场化程度越高，企业税负越低，而市场化程度越高的企业其税收筹划的意识也越强烈。
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2 K 文具股份有限公司简介与涉税情况
2.1 K 公司主要业务及经营模式
2.1.1 主要业务
K 公司是一家综合性文具供应商，具有服务优势和创新优势。K 公司的传统业务主要包括品牌书写工具、办公文具、学生文具与其他产品的研发、制造、设计和销售等；新业务部分主要是搭建并维护自己的办公一站式服务直销平台与其他互联网和电子商务平台，并拓展升级自己的直营大店。
2.1.2 主要经营模式
K 公司的业务管理体系独立且完整，涵盖了品牌管理、产品设计和研发、原辅材料采购、产品制造、供应链管理、营销网络管理、仓储物流等一系列业务范围，并且独立面向市场开展经营活动。K 公司经营过程中的主要模式如下：
研发模式，K 公司建立了“全程设计系统”，该系统涵盖了消费价值设计、产品设计、产品模具开发、品牌形象设计等一系列过程。此外，K 公司采用体验化、趋势化、主题化的开发模式，以消费者需求和洞察为出发点，从各个角度全面开发新产品。截至2017 年年末，K 公司的文具产品系列已经达到“4 大类，50 多个品项，超过 5000 款品种”，其文具产品线的广度和深度在全国的文具行业内位于前列。
制造模式，K 公司设有独立的原材料采购系统，实行按需定产、自主生产、和委托生产相结合的生产模式。除此之外，
K 公司还拥有设计、研发、制造、销售的完整产业链优势，并且在市场上成功建立了品牌。
销售模式，K 公司的销售模式以区域经销为主，以办公直销、直营大店销售、重要客户销售、境外销售等销售方式为辅。此外，在文具行业的销售管理方面，K 公司率先实行了零售终端的品牌销售管理与特许经营管理。
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2.2 K 公司所处行业情况、特点及公司的行业地位
2.2.1 行业情况
根据中国证监会发布的《上市公司行业分类指引》及中国证监会公布的上市公司行业分类结果，K 公司所属行业为文教、工美、体育和娱乐用品制造行业。根据中国产业信息网发布的消息分析得知，2017 年，我国拥有大大小小超过 8000家文具生产企业，规模以上生产企业达 1500 家，占全部文具企业数量的 18.70%左右。
根据制笔协会的统计结果显示，制笔行业 249 家规模以上企业在 2017 年的主营业务收入为 287.13 亿元，比上年下降 3.84%；利润为 16.94 亿元，比上年下降 11.15%；资产总计 154.24 亿元，比上年增长 1.45%。在 249 家规模以上企业中，有 18 家企业处于亏损状态，亏损总额为 0.15 亿元。由以上统计结果推测可知，2017 年制笔行业的主营业务收入和利润相比上年整体均有所下降。而分析利润减少的原因，除了主营业务收入减少之外，还有一个原因是成本增加。
2.2.2 行业特点
稳定性。总体而言，文具用品受经济波动的影响比较小。其中，学生文具和书写文具的单价较低，且具备缺乏弹性的特点，即使消费者的收入较低也不影响其对以上类型文具的购买；办公文具的需求则与购买者的经济状况有关，但是影响并不是很大。
季节性。学生文具存在季节性，每年的 2 月份和 9 月份分别是春秋学期的开学月，学生文具的销量将在这两个月达到高峰，其余月份的学生文具销量趋于平均。
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3 K 文具股份有限公司税收负担分析 .............................. 17
3.1 支付的总税款税收负担分析 ................................... 18
3.2 增值税税收负担分析 ...................................... 19
3.3 企业所得税税收负担分析 ................................. 19
4 K 文具股份有限公司税收筹划方案 .............................. 21
4.1 增值税的筹划 .................................... 21
4.1.1 让利促销的税收筹划 .............................. 21
4.1.2 销售结算方式的筹划 .............................. 24
5 K 文具股份有限公司税收筹划的风险与防范 ................................... 39
5.1 发票风险与防范 ...................................... 39
5.2 信用风险与防范 ..............................
