基于税收筹划的基本内涵看企业开展税收筹划的建议
[摘 要] 随着我国市场经济的发展和经济全球化进程的加快,增强国际国内市场竞争力,实现经济效益最优、税后利润最大化已成为企业的根本目标,企业开始重视纳税成本和税收支出,税收筹划的重要性日益凸现。本文从阐述税收筹划的基本内涵入手,对企业如何开展税收筹划提出若干建议。
[关键词] 税收筹划; 定位; 选择
一、何谓税收筹划
税收筹划是指纳税人在税法许可的范围内,对现有的多种纳税方案进行优化选择,从而具体合理安排自身的投资、经营、交易及理财等事项,以达到纳税支出最小化和资本收益最大化的经济行为。税收筹划是一种符合政府政策导向的事前筹划行为,其目的是获取税收利益,增加企业资本收益。
税收筹划是在不违反现行税法的前提下进行的。非违法性是税收筹划的本质属性,也是其区别于偷逃漏税等不法行为的重要特征。从法律角度来说,非违法性体现在两个层次,一是税收筹划必须在国家税收法律法规许可的范围内进行。二是税收筹划不但不违法,而且符合国家立法精神及意图。它从形式到内容都是合法的,体现了国家税收政策的意图,是税法和税收政策予以保护的;并且它着眼于总体的决策和长期的利益,有利于经济主体的长远发展,具有不可逆转的发展趋势。比如为了优化产业结构,国家制定了一些行业性的优惠政策,如果纳税人在设立企业时能够充分利用好高新技术产业、兴办第三产业等方面的优惠税收政策,则既减轻个人税收负担又顺应国家立法精神及意图。
税收筹划是企业财务管理的重要组成部分,是企业获取合法税收利益的重要手段。开展税收筹划既有利于企业的经营管理和会计水平的提高,实现经济效益最大化,又有利于国家不断完善税法和税收政策,加强税收宏观调控的经济杠杆作用,保证国民经济健康、持续、稳步发展。当前税收筹划在我国尚处于起步阶段,但随着我国市场经济体制的不断完善,特别是我国加入WTO后,税收筹划将成为纳税人生产经营活动中一个十分重要的组成部分,投资者和纳税人将会进一步意识到税收筹划在投资、经营和纳税中的重要作用,税收筹划在我国将有着广阔的前景。
二、税收筹划的基本途径和流程
市场经济体制的建立,为广大企业家和纳税人提供了纵横驰骋的空间,同时也使企业和纳税人面临着无情的市场竞争。纳税人掌握税收筹划的途径和流程,学会对纳税事务进行筹划,对增加企业利润、减少税收成本及风险具有重要意义。
税收筹划主要从以下基本途径考虑:一是对税基进行筹划。纳税人在遵循税法和相关税收政策的前提下,通过缩小纳税基数来减少税式支出。企业可以采用不同的存货计价方法、费用分摊方法,以及加速固定资产折旧等方法,缩小企业自身的纳税基数。二是对税率进行筹划。不同税种的税率是有所不同的,同一税种也会因纳税人具体情况的不同有多档税率。纳税人可以采用改变适用税种、税基分布状况、地区间税率差异等方法,以实现选用有利于自己的低税率。三是对应纳税额进行筹划。企业调整其实际应纳税额,使之在形式上符合减免征收、延期纳税的条件,从而获取额外的税收利益。四是充分运用国家税收优惠政策。税收优惠是政府为了执行特定的经济社会政策,以牺牲一定的税收利益为代价,通过税收制度的安排向特定的纳税人提供的财政支持措施。具体有税收豁免、税收扣除、税收抵免、优惠税率、加速折旧、优惠退税、盈亏互抵等形式。
成功地开展税收筹划,需要遵循一定的筹划流程。首先应该确立税收筹划的主体。税收筹划是由企业财会部门来开展,还是由各类会计事务所、税务事务所等社会中介机构来进行。其次要明确税收筹划的直接对象。从企业投资、生产、经营等不同的阶段着手,确定税收筹划切入的环节,分析各方面因素合理筹划以有效降低税收成本。比如对投资的选择,通过选择不同的企业组织形式、投资区域、投资行业、投资规模来实现减轻税收负担。
再次要充分理解和分析相关的税法和税收政策。有效的税收筹划意味着纳税人对国家制定的税收法律、法规、税收政策的全面理解和运用,为此,企业应充分理解和掌握国家税法的立法精神及意图和运用税法和税收政策应用中具体涉及的政策界限。最后制定若干个税收筹划方案,并选择最佳方案。值得注意的是在税收筹划的实施过程中,企业要及时根据经济环境、企业发展实际情况的不断变化,对所选方案进行必要的调整,以确保税收筹划方案的合法性和有效性。
三、如何立足自身实际,作出合理的税收筹划选择
随着市场经济的进一步发展,涉外经济和贸易活动不断扩大,国际经济合作的进一步加强,如何进行税收筹划来提升企业自身价值已成为众多企业关注的焦点。税收筹划是纳税人对其经营行为和资金流程进行的合理筹划,围绕着纳税人的自身利益而展开,需要纳税人作出应有的选择和决策。
1.开展税收筹划,应贯穿于企业具体经营环节
税收筹划直接涉及多门学科的相关知识,也涉及到企业经营运行的各个部门和方面,是一门极具综合性的学科。从税收筹划的具体操作来看,实现成功的税收筹划要做好三方面的工作:一是把业务流程与现行的税收政策紧密联系起来。在税收筹划过程中,纳税人必须充分了解自身从事的业务流程及其所涉及的税种、税率、税收优惠政策,有效地利用各种因素开展税收筹划,以实现预期的目的。
二是把税收政策与筹划方法有机地结合起来。纳税人应该利用一些合适的税收筹划方法对现行税收政策进行分析,从而找到与经营行为相适应的税收筹划的突破口。三是把筹划方法与相应的会计处理融为一体。纳税人还应该正确利用好会计处理方法和技巧,将税收筹划的内容恰当地体现在会计处理上,最终实现减轻税收负担的目的。从税收筹划的整体目标来看,税收筹划应着眼于整体税负的减轻,不能把目光局限于个别税负的高低,应着眼于纳税人总资本的长期稳定收益,必须考虑其他各种因素,进行综合决策,以达到总体收益最大化的目的。
2. 绕开税收“陷阱”,防范税收筹划内在风险
各种形式的税收筹划活动已悄然兴起,税收筹划能够带来税收利益,但也存在着相当大的风险。税收筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作,这就意味着其蕴含着很大的操作风险。如果无视这些风险,而盲目地进行税收筹划,其结果可能事与愿违,企业进行税收筹划还必须充分考虑其风险性。
首先是要防范未能依法纳税的风险。虽说企业日常的纳税核算是按照有关规定去操作,但是由于对相关税收政策精神缺乏准确的把握,容易造成事实上的偷逃税款而受到税务处罚。其次是不能充分把握税收政策的整体性,企业在系统性的税收筹划过程中极易形成税收筹划风险。比如有关企业改制、兼并、分设的税收筹划涉及多种税收优惠,如果不能系统地理解运用,很容易发生筹划失败的风险。另外税收筹划之所以有风险,还与国家政策、经济环境及企业自身活动的不断变化有关。比如,在较长的一段时间里,国家可能会调整有关税法,开征一些新税种,减少部分税收优惠等。为此企业必须随时做出相应的调整,采取措施分散风险,争取尽可能大的税收收益。
3. 把握政策时效,用足用好税收优惠政策
随着社会政治、经济形势的发展和不断变化,调节经济的各种法律也随时处于不断调整、完善之中,开展税收筹划既要着眼于税收基本法律、法规的规定,又要注意各种实施办法和税收政策的变更,使税收筹划随着税法的变化而作出相应的改变,力求在法律上站得住,在操作上行得通;同时,应正确认识税收筹划的内涵和外延,划清合法与非法的界限,严格区分税收筹划与偷逃漏抗税的本质区别,避免陷入违法的境地。为此税收筹划必须以现行税收法律、法规为依据,准确把握税收法律、法规和政策所发生的变化,及时调整和更新自己的筹划方案,以获取有利的筹划时机和更大的经济利益。比如,《企业所得税暂行条例》和《外商投资企业和外国企业所得税法》两法即将合二为一,调整后的总体方向是对涉外企业的特殊优惠将逐步取消,统一后的税率将低于现行33%的内资企业所得税税率。从税收筹划的角度讲,内资企业现在的税负肯定要重于两法合并后的税负,那么,内资企业就应该通过筹划推迟纳税时间,既减轻税负,又可获得货币时间价值。而对涉外企业而言,就应该在变化前的这段时间内,最大限度地利用好现行的税收优惠政策。
4.进行税收筹划,要着眼于企业整体经济效益最大化
在市场经济条件下,追求效益的最大化是投资者和生产经营者的最终目的。税收的优惠政策、鼓励政策、在实际中相同税种的具体执行差异等各种因素综合形成的税收法制为企业进行税收筹划,实现自身利益最大化提供了客观条件。在不同经济发展水平的条件下,纳税人可以根据税法所规定的不同偏重和待遇,利用税收内容的差异进行税收筹划以实现税收利益最大化。比如按照税法对经济开发区或新技术产业园区所作的税收优惠及减免税的规定,企业可以利用这些税收优惠政策来实现少纳税或不纳税的目的。资金的时间价值是企业理财的一个基本观念,在不减少总体纳税额的情况下,通过科学的税收筹划,滞延纳税时间,可以取得相对节约税收的收益。另外税收法律制度自身存在难以克服的各种缺陷以及不合理也为企业进行税收筹划提供了有利条件。总之,企业在有关法律的约束下,可以通过有效的税收筹划,充分利用国家税收政策而谋取最大限度的税收利益。
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