税法论文:个人所得税常用的筹划方式
关键词：税收筹划；个人所得税；改革
现行个人所得税制自实施以来，在组织财政收入和调节收入分配方面均发挥了积极的作用，但由于在模式选择和税制设计等方面还存在一些不合理之处，也容易在税收筹划的名义下形成合法避祝。本文从个人所得税常用的筹划方式出发，归纳这些方法的共性，探究其产生的内在机制，并提出相应改进措施。
我国个人所得税实行分类所得课税，对11类收入征税，现常用的筹划方法有以下几种:
1.工资收入与劳务报酬收入的转换。工资、薪金所得适用的是5%—45%的九级超额累进税率，劳务报酬适用的是20%的比例税率，对于一次收入崎高的，可实行加成征收。由此可见，相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得适用的税率不同。在应纳税所得额比较少的时候，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的枕率低。为此，纳枕人可能将劳务报酬所得转化为工资，而在有些情况下，将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节省税收。工资薪金和劳务报酬两者的区别是:前者提供所得的单位与个人之间存在着稳定的雇佣关系，而后者不存在这种关系。但这种关系在安排下是可以建立或隐形的。
2.将大额奖金从一次性发放变为平均发放。如果奖金所得一次性发放，由于累进税率机制的作用，将使用较高税率。计算表明，不论工资收入是大于还是小于800元的起征点，分月发放奖金都要比集中发放奖金节秘。
3.安排取得劳务报酬的时间。税法规定，劳务报酬所得，属于一次收入的，以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。如果支付间隔超过1个月，按每次收入额扣除法定费用后计算应纳税所得额，而间隔期不超过1个月，则合并为一次扣除法定费用后计算应纳税所得额。所以纳税人在提供劳务时，合理安排纳税时间内每月收取劳务报酬的数量，可以多次抵扣法定的定额(定率)费用，减少每月的应纳祝所得额，避免适用较高的税率，使净收益增加。
4.个体工商户、个人独资企业成立多个纳税主体，分散收入。由于个体工商户适用的是超额累进税率。有些业主以自己家人的名义开办新企业，经营原来的部分业务。在总收入一样的情况下，总应纳所得税下降。
5.稿酬所得一般使用著作组节税方案。即一本书由一个人写改为多个人合作创作。该种方法利用的是低于4000元稿酬的800元费用抵扣，该项抵扣的效果是大于高于4000元的20%的抵扣标准。
6.捐赠采用分次和分项扣除。税法规定:个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，金额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。根据以上规定，捐赠时做如下考虑:一是分次扣除，有些项目，比如工资、劳务报酬所得，如果一次捐赠超过应纳税所得3()%的部分，则可安排在次月捐赠。二是分项捐赠。纳税人本期取得收入属于不同的应税项目，如工资薪金收入、稿酬收入、偶然收入，由于我国个人所得税目前实行分类所得杭制，在计算捐赠扣除时，属哪项所得捐赠的，就从哪项应纳税所得额中扣除捐赠款项。因此，纳税人将捐赠额进行适当的划分，即将捐赠额分散在各个应税所得项目中，便能最大限度地享受杭前扣除。上所述，个人所得税的税收筹划依据不同的收入进行设计，内容各不相同。但笔者认为，筹划的共同点是根据收入的性质，考虑税率、临界点和对征税时象的具体规定，将应税收入通过安排化整为零，化集中为分散，最大限额地利用扣除限额并尽可能地多次扣除，以达到少交税的目的。还有雇佣关系和非雇佣关系没有刚性的标准，导致纳机人工资、薪金和劳务报酬可以互相转换。改进个人所得税制的趁议税收筹划方法反映出的个人所得税制存在的问肠
1.分类所得课税大大削弱了个人所得税调节收入的作用。在所得税应税的11个项目中，只有工资薪金和个体工商户生产经营和企事业单位承包经营所得适用超额累进税率，其他项目均使用调节收入作用较弱的比例税率。即使在适用累进枕率的两个项目中，由于孤立没有联系，也容易被分别击破，比如前面提到将大额奖金从一次性发放变为平均发放和个体工商户从一个纳税主体分散到多个纳税主体，都是针汁累进税率进行安排的，使个人所得税调节收入的作用大为减弱。
2.有些筹划方法人为使纳税复杂，增加了征纳成本。比如捐赠出于对税收的考虑，使一次可以完成的事情变成多次，人为增加了办税的程序。
3.现行税法有些规定不严密。比如劳务报酬所得中“次”的规定，个人所得税对纳税义务人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、偶然所得和其他所得等七项所得，都是明确应该按次计算征税的。由于扣除费用依据每次应纳税所得额的大小，分别规定了定额和定率两种标准，准确划分“次”，变得十分重要。但现实情况是纳税人即使是一次性完成，也可以安排成持续性的，享受每月的扣针时税收筹划所反映出的悦制问题，要不断完善制度，堵塞漏洞，以避免一些税收筹划演变为避税。
1.变分类所得课枕模式为分类综合所得桃制度。分类综合所得税制度也称混合视制，就是将分类所得税制和综合所得税制的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合计税相结合。针对目前个人所得税征管手段落后，公民纳税意识淡薄的情况，将劳动收入如工资、薪金、劳务报酬和财产租赁等所得合并成综合所得，按年设计桃率和扣除顺，实行相同的超额累进税率，有利于平衡各类劳动收入之间的枕收负担。将非劳动收入如利息、股息、红利和偶然所得，实行分类所得税制。在实行综合所得枕的项目中，仍然保持现有的源泉扣缴，平时按月扣缴，到年末终了时自行申报，补足差额。采用综合与分类相结合的课税模式将有效杜绝将收入在不同项目之间的转移和利用增加纳税次数来少交枕的做法。使累进税率起到应有的调节收入的作用。
2.在个人所得税的综合扣除上，应逐步过渡到以家庭为申报单位，夫妇联合纳税申报，以减少通过增加纳枕个体来少交税的现象。
3.改变两个以上的纳枕人共同取得一项所得的计枕方法。税法规定:两个或两个以上的纳枕义务人共同取得同一项所得(如共同写作一部著作而粤得稿酬所得)，可以对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的枕款。这样的规定有失公平，同一劳务片社会的贡蔽应该是一样的‘，和参与人数没有直接关系。 本论文来源于无忧论文网（ http://www.51lunwen.org/ ）纳枕人通过增加参与人毅来达到少交税的目的，使税收流失。可以考虑按所得对象征枕，同一项所得只能减除一次费用，征枕后的余额在纳枕人之间进行分配。
