帮写财政硕士论文定制：我国税收优惠对吸引外资流向的作用与不足之处分析
摘要:税收优惠是被许多国家采用的用于吸引外资的重要方式，我国也将其纳入了税收制度体系。通过分析我国税收优惠政策时吸引外资所发挥的积极作用，并指出其不足之处，在此塞础上提出了相应的建议。
关键词:税收优惠政策 吸引外资 影响
一、税收优惠对吸引外资流向的作用
税收优惠是东道国通过各种手段减少外国直接投资者税收负担的政策措施，几乎所有的欠发达国家和许多发达国家都已制定税收优惠政策吸引潜在的外国直接投资者。税收政策对投资者决策产生的影响程度，税收政策对吸引不同类型的外国直接投资的作用差异问题，很多学者都做了有益的研究。
一般认为，政策稳定、自然资源和人力资源的可得性、市场规模、税收优惠、基础设施以及东道国对投资者的态度等，对直接投资者的决策都会产生影响。但是，在一系列影响因素中税收政策的吸引力到底有多大?20世纪80年代前很多学者的调查和研究显示，大部分的投资者都没有把税收政策作为影响投资决策的重要条件，很多跨国公司将货币的可兑换性、政治的稳定性、市场容量和资源的可得性、政府对私人企业的态度、经济和金融的稳定等视为最为重要的因素。
但是，1989年以来，更多的研究提出了相反的结论。1985年，世界银行的经济学家对10个国家72个外国直接投资项目进行了调查研究，其中有50个项目(67%)的投资者认为，他们对投资国的选择完全取决于该国的税收优惠政策，如果这些国家没有相应的税收优惠，他们极有可能投资于其他国家或通过出口供应当地市场。另一份对欠发达国家的295个公司的研究(1990年)显示，东道国的税收优惠是决定跨国公司投资区位选择的第二重要因素，排在汇款限制之后，60%的公司把东道国的税收优惠视为关键因素，只有1%的公司认为税收优惠是可以忽略的。
这表明，税收优惠对吸引外国投资者的作用在发生变化。20世纪80年代以前，投资者更注重投资环境，税收政策是投资者较少考虑的因素。但随着东道国投资环境的普遍改善，投资者转而注重投资的成本—收益问题，税收因素因此被提到重要的位置。
就我国的情况而言，自改革开放以来，因为投资环境的不断改善，税收优惠政策的实施使我国吸引外资的规模逐年扩大。从数字来看，实际使用外资金额从1983年的9.16亿美元增长至2002年前8个月平均每天1.42亿美元。尤其在20世纪90年代初期，涨幅超过100%。这与我国建立经济特区、经济技术开发区及逐步建立起税收优惠制度体系的时间吻合。从地区吸引外资的情况来看，在税收优惠政策实施较早的东南沿海地区(如表1)，外资数量远远超过了内地。因此，不论我们考虑吸引外资或指导外资流向，税收优惠都应该是需要考虑的重要因素之一。
二、我国税收优惠政策对吸引外资的作用分析
1.我国税收优惠政策对吸引外资的促进作用
我国现行税制运行7年多以来，通过不断的调整和完善，较好地适应了国内和国际经济的发展变化，实现了税收对宏观经济的调节作用，在激烈的引资竞争中达到了尽可能多吸引外资的目的。这表现在以下几个方面:
(l)实行广泛的优惠税收政策吸引外资。为了鼓励外商来华投资，促进经济的改革开放，我国制定了广泛的税收优惠政策，颁布了《外商投资企业和外国企业所得税法》和《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》。对外商投资的优惠主要包括减免税优惠、再投资退税、亏损弥补和境外所得已纳税款的扣除四个方面。例如，对于生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从获利年度起，第1年和第2年免征收企业所得税，第3至第5年减半征收企业所得税;外商投资企业的外国投资者将从企业取得的利润直接再投资于该企业，追加注册资本或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，退还其再投资部分已交纳的所得税的40%;外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产经营的机构、场所发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐步延续弥补，但最长不超过5年;外商投资企业的总机构设在中国境内的，其来源于中国境外的所得，已在中国境外交纳的所得税税款，根据当地纳税凭证可以在汇总纳税时，从其应纳所得税税额中抵免。
(2)鼓励外商投资出口型企业。为鼓励外商投资企业出口产品，我国税法规定在免征、减征企业所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值70%以上的，可以按照税法规定的税率减半征收企业所得税。但经济特区和经济技术开发区以及其他已经按15%的税率缴纳企业所得税的产品出口企业，符合上述条件，按10%的税率征收企业所得税。这一政策的实施，吸引了外资投资出口型企业，增加了我国的外汇储备。
(3)鼓励区域投资，促进区域经济发展。我国在企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税中规定了在经济特区、沿海及开放区和经济技术开发区投资的税收优惠政策。如规定一般纳税人销售其自行开发生产的计算机软件产品，可按17%的税率征收后，对实际税赋超过6%的部分实行即征即退。属生产企业的小规模纳税人，生产销售计算机软件按6%的征收率征收;属商业企业的小规模纳税人，销售计算机软件按4%的征收率征收。采取这些措施达到了通过区域税收优惠来吸引外资的目的，从而促进了东南部地区经济的发展。在这些成功经验的指导下，党中央制定了关于西部大开发战略后，出台了一系列鼓励投资、消费以促进区域经济发展的税收优惠政策，对设在中西部地区的外商投资企业给予3年按巧%的低税率征收企业所得税的优惠;对从事能源、交通基础设施的生产性企业按巧%的低税率征收企业所得税的优惠政策扩大到全国范围执行;外商投资企业的技术开发费用实行与内资企业相同的增长抵扣优惠政策。这些税收优惠政策吸引了国内外大批投资者的目光。
(4)力争鼓励高新技术产业发展，促进产业结构优化。近年来，在吸引外资达到一定规模的情况下，中央政府逐渐意识到调整产业结构的重要性。尤其在亚洲金融危机后，我国明显加大了有关鼓励高新技术发展，促进产业结构优化的税收政策的力度。这些政策主要有:对社会力量自主科研机构和高校的研究开发经费可以按一定比率在计税所得中扣除;技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务收人免征营业税;开发生产软件产品的企业的软件产品可按6%的低税率征收增值税等等。在企业所得税中规定了高新技术企业按巧%低税率征收所得税;对技术转让以及与技术转让有关的收入在一定年限内免征或减征所得税;对企业研究开发费用实行优惠扣除等一系列规定。在增值税中，规定直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器设备免税。在营业税中，规定科研单位取得的技术转让收人免税。
三、我国税收优惠政策中需要进一步调整之处
虽然我国税收优惠政策对吸引外资起到了很好的促进作用，但是在合理运用税收优惠政策，将外资引向真正需要的地方上，我们的税收优惠政策仍有需要进一步调整的地方。
1.改变吸引外资中的“超国民待遇”，通过平等原则吸引外资国民待遇的实质是本国对于外国人的待遇在同等条件下不应低于给予本国国民的待遇，具体到税收领域，即国际税收协定中的“无差别待遇”。对我国外商投资企业的定期减免企业所得税和减低税率征税等税收优惠其实是一种“超国民待遇”。改革开放之初，由于我国迫切需要大量吸引外资以加快现代化建设步伐，我们有必要为外国投资者提供较多的税收优惠，以创造一个有吸引力的投资环境。但是我国投资环境的不断改善，我国安定的政治环境、低廉的劳动力以及巨大的国内市场等其他有利条件对外国投资者具有巨大的吸引力，根据世界银行和国际货币基金组织对在我国投资的外国公司所做的调查显示，对许多外国投资者来说，即使我国现在不实行如此广泛而优惠的税收政策，他们也愿意来我国进行投资。在这种情况下，我们应考虑实行平等原则来吸引外资，即在税收制度中规定一些优惠措施，但这些措施不仅仅适用于外国投资者，对本国投资者也同样适用。这样，使内资企业与外资企业站在同一条起跑线上，对于国内资金充裕的项目，鼓励内资企业与外资企业平等竞争;对于国内资金紧缺的项目，这些税收优惠实际上也会为外国投资者享用，同样起到了吸引外资的目的。
2.涉外税收优惠政策没有充分体现出明确的产业导向，应调整税收优惠的对象和范围，转换税收优惠方式税收优惠对产业结构的调节是通过引导投资方向和投资规模来发挥作用的，只有税收优惠的取向与国家产业政策相一致才能达到预期的目标。从我国现行税收的优惠政策来看，由于普遍采用普遍优惠制和区域性政策，税收优惠的产业导向不够明确，从而不能更好地贯彻国家的产业政策，如对生产性企业一律给予企业所得税“免二减三”的优惠。此外，除了农、林、牧、石油、天然气等项目外，在其他的行业，无论投资项目、投资周期长短、利润高低、风险大小，优惠基本一致，这使外商更倾向于投资周期短、见效快、风险小的行业，造成的直接后果就是目前我国涉外企业中劳动密集型企业多，一般技术水平的中小型项目多，技术密集型企业少，高新技术产业少。这种状况与我国希望通过引进国外先进技术，促进产业结构升级、缩短与发达国家差距的目标是不符的。例如，台湾地区文化大学会计研究所随机抽取在大陆投资的71个台商，调查其所投资企业类型，统计数字如下:一般生产型企业有34家，占47.89%;产品出口企业有23家，占32.39%;先进技术企业有10家，占14.08%;其他如服务企业、商场等有4家，占5.64%。可以看出，台商投资投向以劳动密集型产业为多，科技含量不高。台商投资在我国吸引外资中占有很大比例，故这一数字很有代表性。由于我国对外商投资实行普遍优惠，因此在同等情况下，外商主要为利
