本文是一篇税收政策与征管论文，税收征管，是一种依据相关税收法律法规的执行税收决议的国家行为，其意义在于通过国家税收征收对每一个纳税人完成有效及时且足额的征税活动，其本质为一种行政执法过程。依照法定方式及步骤实行税收征纳，才可以形成有序且规范的征纳关系，并对良好的税收环境提供有力支撑。从推动跨境电子商务税收的角度看，完善现有税法并制定相关法律政策是适应经济全球化发展的必然趋势。
第一章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
《2018 年度中国电子商务市场数据监测报告》数据显示，2018 我国跨境交易规模为 9 万亿，同比增长 11.6%。在进出口结构上，出口跨境电商交易规模为 7.1 万亿元所占比例达到 78.9%，进口跨境交易规模为 1.9 万亿元，所占比例为 21.1%①。2018 年我国跨境电商依然保持持续增长，得益于一系列制度支持和改革创新，以及互联网基础设施的完善和全球性物流网络的构建交易规模日益扩大，跨境电商正成长为推动中国外贸增长的新动能。
2014 年业内很多人士称之“跨境电商元年”，因为我国海关总署在 2014 年 7 月宣布了 56 号公告中明确规定：凡进入我国境内的物品或货物，都必须接受我国海关监管，同时，凡从事跨境电子商务企业进口的物品或货物，都应在海关处备案登记。2016 年，我国税务部门颁布了税收新政，税收新政的提出从根本上改变了过去征收单一行邮税的格局，对进境物品或货物的监管，提出了严格的模式，不可避免的也存在一些问题，比如降低了从事跨境电子商务活动企业的利润空间。2019 年 1 月 1 日开始正式实施的《电子商务法》，对于跨境电子商务的规定，仅仅是一种原则性规定，只是框架式的、笼统的对跨境电商进行了规范，没有具体详细的规定，可操作性不高，并未真正解决实践中的难题。
跨境电商以一种不可避免的方式出现，且经营形式日益复杂，经营内容千奇百怪，交易金额随之庞大。然而，目前我国的税收征管政策主要针对传统交易模式，无法从根本上解决跨境电子商务引发的问题，跨境电子商务给我国带来的税收问题主要有以下几点：一是，跨境电子商务出口存在骗税风险，出口退税程序复杂，而我国比较缺乏这方面的监管和惩罚措施。二是，跨境电子商务进出口成交额逐年递增，给我国造成的税收流失也逐年递增。
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1.2 文献综述
1.2.1 国内文献综述
1.2.1.1 关于跨境电子商务税收理论的研究
毛道根（2015），张建国（2014）等学者认为电子商务在本质上属于一种销售行为，依照我国税法规定，对此类销售行为应按规定征收增值税和消费税。跨境电子商务作为一种国际贸易，海关对进口商品进行征税时，在价格审定、商品归类、原产地规则等方面应该与一般贸易方式的基本规定相同或类似。王翊君（2017）认为电子商务的本质就是经济活动，跨境电商进出口行业发展潜力巨大，若不对其制定严格的税收征管政策，那么可能会对国家利益造成影响，并且若只对做一般贸易进口的实体店主严格征税，而不对经营成本相对较低的跨境电商商家征税，不符合税收公平原则。
1.2.1.2 关于跨境电子商务税收存在的问题的研究
毛道根（2015）提出是否该对数字产品进行征税问题，当今信息技术高速发展，有些传统的有形商品可以转化为数字产品（例如电子书、电子券等），有形商品和数字产品的界限变得越来越模糊，我国相关法律法规也没有明确规定是否对跨境数字产品进行征税，这是一个税收政策上的漏洞。李平（2016）认为跨境电子商务会对各国税收管辖权造成冲击，在征税权的划分上产生税务纠纷，而且销售数字产品及提供网上服务的行为逐渐普遍，使基于传统经济模式而制定的现行国际税收规则面临众多的挑战，因此应积极参与国际税收协调，加快与各国税收协定的制定。马海波（2017）跨境电商税收新政的实施压缩了跨境电商平台的利润空间。新政出台后，商品补贴、促销模式及商品储备机制可能需要 3-6 个月的升级和迭代，需要进行供应链体系的重新梳理，需要对各类商品的税金进行成本分析，需要对货品结构进行优化，这使得跨境电商平台各种成本增加与价格优势丧失，进而使跨境电商平台利润空间进一步压缩。
1.2.1.3 关于跨境电子商务税收国际比较的研究
谢波峰（2014）提到澳大利亚的非居民公司在线销售数字产品不构成与澳大利亚有实际联系的销售行为，不需要缴纳货劳税；欧盟国家对欧盟以外的消费者没有征收增值税的要求，但必须按照消费者所在国的要求，由电子商务网站预先收取相应的目的地国的进口税。
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第二章 相关概念及理论基础
2.1 相关概念
2.1.1 跨境电子商务概念
广义的跨境电子商务是不同关境的交易主体通过网络达成并完成交易的进出口活动，主要包括企业对企业（Business to Business，B2B）、企业对消费者（Business to Customer，B2C）和消费者对消费者（Customer to Customer，C2C），而狭义的跨境电子商务主要指跨境电子商务零售，即 B2C 和 C2C，是不同关境的交易主体通过自营或第三方跨境电子商务交易平台达成交易，完成跨境支付结算和物流传输的一种国际贸易新业态，它是互联网运用于国际贸易的产物。
跨境电子商务是随着电子商务突破地域限制后在世界范围内发展起来的，是国家间互通有无、交流沟通的新兴贸易方式。跨境电子商务的出现将会对国际贸易方式、全球产业化布局、国际经济利益分配产生影响，自然而然地，跨境电子商务将打破现有国际税收收入的分配模式和格局。
2.1.2 跨境电子商务的涉税特征
通过对电子商务内涵的定义、类别的界定和模式的分析，并且结合有关税收理论的基础知识，本文对跨境电子商务的涉税特征进行了分析。
2.1.2.1 交易范围的广泛性
跨境电子商务的诞生和发展突破了传统跨境贸易的地域限制，使得跨境贸易更加高效和自由。全世界任何企业和个人都可以借助互联网的联通而成为电子商务交易的主体，跨境电子商务因此而更具国际性和广泛性特征。这种特征不仅延伸了一国的税收管辖权范围，同时带来了国际税收管辖权的冲突问题，也会给税务部门监控跨境贸易工作带来了更大的挑战。
2.1.2.2 交易主体的隐避性
跨境电子商务由于通过互联网进行交易，消费者访问的网站具有虚拟性，脱离了地域限制，交易来源不确定，难以判断交易双方的实际身份和物理位置，境外企业能够通过改变服务器地点等方式轻易选择经营地点，从而给境内税务机关的征税活动造成极大困难，难以确定交易主体和交易内容，从而就无法判断境外企业是否应当缴税，更无法确定应纳税种和税额。
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2.2 理论基础
2.2.1 税收中性原则
税收中性原则是指税收政策应以税款为限，既要避免对纳税人和社会产生额外负担或损失，又要防止对正常的经济运行造成干扰。政府在制定相关税收政策时，在考虑税款的同时，更要注重税收中性原则的运用，应减少因出台新政而对经济发展及相关主体的负面影响。
目前，我国跨境电子商务发展正处在上升期，应避免税收对跨境电子商务市场的冲击作用，且税收对纳税人的需求不应造成大的影响。跨境电子商务税收政策的制定应考虑经济发展，立法机关在对相关税收法律法规做决定时要慎重考虑，在跨境电子商务的税收立法中不违背税收中性原则，尽可能的做到不对跨境电子商务行业的发展造成太大负担。税收政策也不应过度干预消费者的行为，跨境电子商务税收政策制定的目的是规范市场、使纳税人有法可依，若是过多影响了消费者的购买行为、阻碍了经济的发展，可能就违背了制定政策的本质。其次，税收政策在促进跨境电子商务市场发展的同时，应兼顾传统贸易市场，避免对其造成过大的负担而无奈转型的现象发生，以求达到资源优化配置的目的。除此之外，还要尽量降低海关的征税成本，以及为纳税人提供便捷的征税环境，把损失降到最低。
2.2.2 税收公平原则
税收公平理论在西方经济学的发展可以追溯到十七世纪，最早由英国学者威廉·配第，在其经典著作《赋税论》中详细阐述了税收公平原则思想。亚当·斯密的《国富论》进一步指出了税收公平的内涵：一个国家的国民应当尽可能，在能力范围内，按照其在国家保护下得到的利益的比例，缴纳国赋，维持政府。休谟、卢梭是“契约论者”的代表，认为政府为社会成员提供保护，相应的，社会成员应缴纳税收作为对价，具体来说:政府保护给纳税人带来的利益大小决定了纳税人的税负大小。这一观点的主要争议是个人从政府保护中获取的利益大小如何衡量，缺乏统一的标准。亚当·斯密认为应当以个人收入为衡量标准，而霍布斯的观点是把消费作为课税的基础。同时，该理论还认为，税收随着政治国家产生之后，在历史不断演变中，逐渐形成独有的伦理价值，而不只是一种政策工具。政府提供公共服务，民众缴纳税收作为对价，在道德方面，税收起到了保障社会稳定发展的作用。那么维系良好的税收活动秩序就是税收道德的主要目的，以每个纳税人的利益为基础，进而增进全社会个人的利益。我们常说税收取之于民，用之于民。这里包含了对社会群体和个人共同的关怀。
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第三章 我国跨境电子商务税收征管现状及问题 ............................... 12
3.1 加强我国跨境电子商务税收征管必要性分析 ...........
