内容提要：本文运用实证分析的方法，分析和评价昆明市经济运行的质量和税收征收情况，并在探求云南省昆明市国税税收增长与经济增长之间内在规律的基础上，尝试对未来税收发展前景做出较为有效的预测。
关键词：昆明市;税收分析;税收预测
一、1994～2004年经济与税收总量及相关性的比较
（一）经济总量特征
1994年实行分税制以来，云南省昆明市GDP从284.62亿元增加到2004年的942.14亿元，累计增加657.52亿元，增加3.31倍，年均增长率达12.7％。
从经济总量的绝对额上看，保持逐年递增的趋势，与全国、全省的经济趋势基本一致。从经济总量的增幅上看，呈现V型，两头高中间低，与全国、全省的经济增幅趋势一样，增幅最低点都是在1999年。从价格指数上看，昆明市居民消费价格指数和商品零售价格指数自1994年至2000年处于逐年下降，2000年以后开始止降转升，与全国价格走势一致。从投资总额的增长幅度看，2000年以前国家对固定资产投资过热进行抑制，所以昆明市除1998年由于世博会项目拉动，增幅比上年有所增加外，其他年份呈现逐年下降的趋势。2000年以后，投资总额的增长幅度开始呈现上升的趋势，固定资产投资的逐步增加拉动了经济增长。
（二）税收总量特征及其与经济的相关分析
实行分税制以来，昆明市国税税收收入从1994年的70.35亿元增长到2004年的136.04亿元，增加65.69亿元，增长93.36％，年均递增6.8％；从各年的增长率来看，2004年增长最快，达33.5％，1997、1999和2001年三年呈负增长，最低的1999年为-4.32％。
从国税税收收入总量的绝对额上看，全国国税税收收入呈现平稳上升的趋势，而昆明市的国税收入总量则表现为有升有降的趋势，特别是在1996年至2002年期间，每隔一年出现一次负增长，2003年以后呈现逐渐上升的趋势。
从国税税收收入增幅上看,第一，1997年、1999年和2001年三年全国国税收入增幅分别为13.55％、14.01％、14.13％，而昆明市不但没有增长，反而下降了1.52％、3.65％和0.9％。这其中有全市经济下滑和亚洲金融危机的影响，也有1997年昆明市国税收入连续三年的确保（1994年保基数、1995年保递增，1996年保返还），基数撑大的因素。1998年为确保全国超收1000亿元，昆明市税收超收近10亿元，影响了1999年的税收收入，仅卷烟消费税就比上年减少1.18亿元。2001年由于卷烟消费税政策的调整，当年卷烟消费税和增值税收入比上年减少2.23亿元。第二，昆明市国税收入1998年和2004年增幅分别高于全国国税收入增幅10.55％和3.06％。1998年卷烟消费税税率调整，加之为确保全国超收1 000亿元，当年卷烟无跨期，卷烟消费税比上年增加了7.2亿元，使税收总量上升10.2％；2003年昆明市税收征管软件上线，全局加强征管，堵塞漏洞，税收增长1.81亿元，使税收总量上升1.78％。
从宏观税负上看，高于全国平均水平，低于全省平均水平。昆明市十年来的国税收入宏观税负率，在1997年以前呈急剧下降趋势，1998以后宏观税负率呈平稳状态，在15.03％与12.52％之间上下波动，2004年上升到14.44％。昆明市宏观税负率高于全国，低于全省，并呈现与全国逐步相接近的趋势，这主要是税源构成所致：烟草是高税负行业，是昆明市主要税收来源，占到全市收入近60％，高于全国40个百分点以上，但又低于全省10个百分点以上。高税负行业比重大，税负必然高。随着昆明市产业结构的调整，其所占比重呈现下降趋势，昆明市税负逐步回归到平均水平，趋近全国税负。如果将卷烟税收剔除后比较，昆明市的宏观税负率为7.58％，比全省高1.46％，符合省会城市地位。
从税收结构上看，昆明市消费税所占比重较高。自税制改革以来，昆明市增值税在国税收入中的平均比重为49.57％，比全国增值税在国税收入中的平均比重70.88％低了21.31％；消费税的平均比重为34.02％，比全国消费税在国税收入中的平均比重10.3％高出23.72％；企业所得税的平均比重为11.53％，与全国平均比重11.72％相比相差不大；除增值税、消费税（以下简称“两税”）和企业所得税以外的其他税种平均比重为6.25％，这也反映出，昆明市税种收入结构与全国有较大差异，是由经济税源结构决定的。
从税收弹性上看，与全国有较大差异。与全国国税收入弹性进行比较，可看出，全国除1996年的税收弹性为0.86低于１以外，其余年份均在1以上，而昆明市只有1998年和2000年、2004年三年的税收弹性在1以上以外，其余年份均在1以下，说明昆明市税收增长与经济增长不同步，受多种因素影响，即经济总量和税收总量相对较小的地区，税收受非经济因素的影响程度大。
二、1994～2004年经济与税收的结构及相关性的比较
（一）产业结构
1994～2004年昆明市第一产业比重呈现下降的趋势，第二产业比重基本维持在48％左右的水平小幅波动，第三产业比重缓慢上升，产业结构的发展态势基本跟全国一致。国税收入主要来自第二产业的工业和第三产业的商业，特别是第三产业发展速度快于第二产业，是昆明市弹性系数偏低的因素之一。
（二）所有制结构
从全市税收收入的所有制结构看，以股份制为主的非公经济保持了较快的增长速度，占国税整体收入比重由1995年的5.14％提高到2004年的32.52％；受企业改制、转型的影响，国有经济、集体经济占整体收入的比重分别由1994年的83.33％、11.5％、降低为2004年的63.53％、3.95％。
（三）行业结构
国税收入的税收主要来源于卷烟、钢铁、电力三大行业，11年来，这三大行业的税收占全市“两税”收入的比重平均达到68.7％，说明昆明市税源结构单一的状况没有取得根本性改变。
1.卷烟。11年间卷烟在“两税”收入中所占比重有升有降，但都保持在50％以上。卷烟税收整体呈增长的趋势，但其为专卖商品，产量受限，决定其税收的主要因素是产品结构和税收政策因素。
2.钢铁。钢铁行业的税收是与经济形势、固定资产投资规模等紧密联系的行业。但昆明市钢铁税收却呈现不规律性：５年下降，5年增长，1995年降幅达到31.24％，2004年增幅达到了89.46％。主要原因是入库税款受非经济因素影响大，其应缴税款，则是基本与昆明市宏观经济和固定资产投资规模同步发展的。
3.电力。从昆明市发电和供电量看，都是逐年增加的，而税收却出现大起大落，主要是昆明市作为全省电力税款汇总补尾地区和调度中心，税款不仅受发电量和电价的影响，还受其他非经济因素影响，如预征率、厂网核算方式、火、水电结构等影响，在多种因素的共同影响下，税款呈现异常波动。
（四）区域结构
区域税收呈现典型的金字塔型，以市区为塔基，税源最大，离市区最远的县为塔顶，税源小。反映出昆明市税源区域差距明显，城乡差距有所扩大，三个开发区税收贡献率不高。
三、昆明市经济总量与税收总量的关系
（一）国税收入与经济相关性较高
我们使用1994～2004年的GDP和国税税收收入的两组数据，进行多种数学模型筛选，最终选择相关系数最高的一元二次回归方程进行分析，得出如下经济模型：TAX=920176.97-0.122181(GDP)+1.75×10-8(GDP)2相关系数R＝0.97862，复相关系数的平方R2=0.95769。
说明昆明市自税制改革后的11年，税收收入与GDP正相关，税收收入的总变差有95％由GDP解释，总体上税收收入随着GDP的增加而增加，GDP每增长1％，税收收入就增长0.9％，昆明市经济的增长对国税收入的增长具有决定性的影响。
（二）整体宏观税负高于全国低于全省
昆明市11年来的宏观税负一直高于全国水平，低于全省水平，剔除烟草税收影响后的宏观税负则低于全国水平，高于全省水平。
综上所述，昆明市11年来的税收收入反映出：一是税收收入与宏观经济发展、经济结构调整密切相关；二是税收波动异常主要是非经济因素导致。作为一个经济总量不大、税源单一的西部省会城市，特别是主要税源为垄断性行业（卷烟和电力），税收受非经济影响程度大，如受税收计划、税收政策的调整、企业汇算清缴及预征率变化和行业政策调整等影响，是造成税收增减、弹性、税负等指标异常的根源；三是经过多年的努力，昆明市税收逐步回归到与经济协调发展的轨道上。宏观税负趋于稳定，弹性系数明显提高。
四、昆明市“十一五”期间税收收入预测
（一）2006～2010年经济税收的影响因素分析
1.新一轮税制改革对税收收入的影响。“十一五”期间，根据“简税制、宽税基、低税负、严征管”的税制改革思路，我国税制结构和征管方式将发生很大的变化：首先，增值税由目前的生产型转换为消费型，会使增值税的收入减少；其次，扩大增值税的征税范围，建筑安装、交通运输等营业税范围转入增值税的征收范围；第三，内外资两个企业所得税法将统一认定标准、统一税率、统一税基、统一优惠政策，所有企业将有一个公平、透明的税收环境。
2.预期经济对税收收入的影响。首先，“新昆明”建设的宏伟规划蓝图涵盖了各个方位的项目，如：加速中小城镇建设、能源交通基础设施建设、国际陆上大通道及昆明新机场建设、旅游资源开发及景观建设、历史文化名城保护及修缮等。这些项目的建设将增加投资，带动相关产业的发展，对经济的增长起到推动作用，为税收收入的增长带来源泉和动力。其次，卷烟的生产在昆明市经济中具有举足轻重的作用，它带动了烟机、烟纸、丝束、印刷、运输、精细化工、香料等相关配套行业的发展。但自1996年开始，卷烟市场销售数量有所下降，需求不旺、趋于饱和，卷烟结构上调的余地有限。卷烟行业应当按照市场需要控制生产总量，调整产品
