《跨国公司进行国际税收筹划的原因与方法分析》-税收筹划论文库
摘要:关于《跨国公司进行国际税收筹划的原因与方法分析》的税收筹划论文库：当今世界经济的一个显著特征就是跨国公司已成为全球经济活动的核心组织者。为了实现其全球范围内的经营目标,其往往会采用多种手段及方法,在这之中税收筹划已成为其经营管理战略的一个重要组成部分。
关键词:跨国公司;国际税收筹划;经济全球化
在经济全球化浪潮中,当代跨国公司已成为国际经济活动的核心组织者。跨国公司通过对外直接投资,通过无所不包的公司战略和错综复杂的网络结构,将世界各国的经济紧密联系在一起。这些覆盖全球的跨国公司,其经营决策无不面向世界,为了把其世界范围的纳税义务减轻到最低点,最大限度地实现获利目标,其往往精心研究国际间合理减轻税负的办法,充分利用国际税收上的种种差异及国际税收协定的有关条款,尽量获得税收上的优待。这充分说明国际税收筹划已成为当代跨国公司实现其全球经营管理战略目标的一种有效工具。当前,随着我国已正式加入WTO,越来越多的企业走出国门,走上跨国经营之道。在此情况下,对当代跨国公司的国际税收筹划这一问题进行分析研究,无疑具有十分重要的理论意义和现实意义。
一、国际税收筹划的含义
国际税收筹划是指跨国纳税人运用合法的方式,利用各国税收法规的差异和国际税收协定的规定等,在税法许可的范围内减轻或消除税负的行为。这些税收包括跨国公司经营活动的所有所在国的当地税收以及公司管理中心所在国的公司所得税。国际税收筹划具有合法性、事先性、目的性及综合性等特征。(1)合法性。合法性是税收筹划的本质的特征,也是税收筹划区别于逃避税行为的基本标志。当存在多种纳税方案可以合法合理地进行选择时,纳税人利用自己的聪明才智和专业知识选择低税负的方案; (2)事先性。是指税收筹划是事先规划、设计、安排的。纳税行为相对于经济行为而言,具有滞后性的特点。跨国纳税人只有在收益实现或分配之后,才有缴纳所得税的可能,这在客观上为纳税人提供了纳税前作出事先筹划或安排的机会; (3)目的性。纳税人进行税收筹划的最终目的就是为了在运用最佳的纳税方案后,减少税收支出,取得节税后的利益; (4)综合性。随着某一项筹划方案的实施,纳税人在取得部分税收利益的同时,必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用和成本,因此在筹划税收方案时,跨国公司就不会一味地考虑税收成本的降低,而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少,他必定会综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的、最大化的收益。
二、跨国公司进行国际税收筹划的原因分析
(一)跨国公司进行国际税收筹划的内在原因追求集团利润最大化的目标是跨国公司国际避税的内在动因。跨国公司最能代表经济全球化的具体内容,跨国公司以各国为车间,充分利用世界各地的技术、资本、劳动力和市场优势进行生产和经营,在世界范围内选择最有利的区位来生产经营。其最终目标是追求本公司集团利润的最大化,这就要求跨国公司加强利用税收筹划,尽最大可能减轻集团的整体税负。
(二)跨国公司进行国际税收筹划的外在原因1•各国之间税收制度的差异世界各国都是根据本国的具体情况来制定符合其利益的税收制度,因而在税收制度上各国间存在一定差别,跨国公司可利用这些差异如选择低税地经营等进行有效的税收筹划。(1)纳税义务确定标准的差异。目前,世界各国在税收管辖权方面根据各自的需要有不同的选择。在行使的税收管辖权中,对纳税义务的确定标准存在较大的差别。除公民身份的认定均是以是否拥有某国国籍来判定外,对收入来源地和居民的判定标准,各国税法均有自己的规定。http://www.liuxuelw.com如英国判定法人居民身份以实际管理机构为准,而美国却是以注册所在地为准。所有这些不同的纳税规定,在客观上都可以成为跨国公司选择最有利于自己的纳税制度和法律规定,以最小地承担国际纳税义务的重要条件; (2)税率的差异。有的国家和地区税率很高,税负重。如瑞典、丹麦、比利时等国,税率一般高达50%以上,而有的税率很低如香港等地。这种税率上的差别,无疑客观上为跨国经营者避重就轻的选择创造了前提条件。目前许多发达国家的企业争相到一些发展中国家来经营,其中重要的一个原因就是受这些发展中国家的低税和税收优惠的吸引。跨国公司借此机会调整自己的生产经营活动进行税收筹划也就有了其可行性; (3)纳税基数上的差异。在计算应纳税收入时,各国对费用的确认和分配,资产的计价等项目的规定往往有很大的差别。如在固定资产摊提、交际费列支方面都存在较大的差异。2•避税港的存在避税港是指为跨国经营取得所得或财产提供免税和低税待遇的国家和地区,为众多跨国投资者所青睐。由于避税港的税负很轻,如百慕大对所得、股息、资本利得和销售额不征收任何税收,也不开征预提税和财产税,因而成为跨国纳税人进行税收筹划的理想场所。3•经济全球化提供了税收筹划的新环境经济全球化条件下,贸易自由化和金融市场的自由化,为跨国公司进行税收筹划提供了更大的可行性。而国际资本流动的加速和自由化,降低了资本成本提高税收负担在公司决策中的重要性,也因此加强了跨国公司进行税收筹划的意识。
三、跨国公司进行国际税收筹划的方法分析
可见,基于追逐最大税后利益的驱使以及各税制差异提供的可能,跨国公司把国际税收筹划纳入经营管理策略的需要与可能都在不断增长。而随着经济全球化进程的加快,诸多因素均为跨国公司进行税收筹划活动提供了更加便利的条件,其进行税收筹划的方法愈来愈多,层出不穷。
(一)利用各国优惠政策跨国公司在对外投资经营中,非常重视研究各国税法。往往利用非居住国的税收优惠政策,如投资抵免、差别税率、加速折旧、专项免税、亏损结转等进行税收筹划。如西班牙税法规定:在该国的某些费用和投资,有资格获得5%的税收抵免形式的税收减除。一般来说,发达国家税收优惠的重点放在高新技术的开发、能源的节约、环境的保护上。而包括我国在内的许多国家,特别是发展中国家,出于迅速发展本国经济,完善产业结构,解决普遍存在的资金匮乏和技术、管理水平较为落后的矛盾,往往对某一地区或某一行业给予普遍优惠,进而达到调控经济发展,引导跨国投资方向的目的。跨国公司正是利用这些税收优惠,结合其居住国和所得来源国之间签署的订有税收饶让条款的双边国际税收协定,用以减轻其在非居住国的纳税负担,减少纳税金额。
(二)利用避税港进行税收筹划避税港是指为跨国投资者取得所得或财产提供免税及低税待遇的国家或地区。由于避税港良好的“避税乐园”环境,为世界众多跨国者所青睐。其诱人之处关键为三点: (1)是无税负担或税负很低; (2)是银行与商业交易活动的保密制度; (3)是外汇管理没有限制。目前,跨国公司主要通过在避税地建立的基地公司也叫招牌公司,起到减轻税负的作用。这类基地公司实际上是高税国纳税人建立在避税地的虚构的纳税实体。利用基地公司进行税收筹划的主要形式有: (1)把基地公司作为虚拟的中转销售公司。通过设在避税港的中转公司将高税国利润转移其下,因此达到了减轻税负的目的; (2)基地公司为控股公司。在这种情况下,跨国公司就要求子公司将获得的利润以股息形式汇回基地公司,这样也就减轻了整体税负; (3)基地公司作为收付代理。基地公司作为收付代理来收取利息、特许权使用费、劳务费和贷款。现在已有愈来愈多的跨国公司将商标和其他无形资产及所有权转移到在国际避税港注册的控股公司,然后反过来向使用这些无形资产的附属企业收取特许权使用费,以降低税收支出; (4)基地公司作为信托公司。在高税国的纳税人可将其财产或其他资产委托给避税地的一家信托公司或信托银行,由其处理财产的收益。跨国纳税人利用信托资产的保密性还可通过信托资产的高割将其财产转移到继承人或受赠人的名下,则可免予缴纳有关国家的继承税、遗产税或赠予税。
(三)精心选择在国外的经营方式当跨国公司决定在国外投资和从事经营活动时,有两种方式可供选择:一是建立分公司,二是建立子公司。如何在这两者中做出选择,取决于许多财政性和非财政性条件。一般而言,子公司由于在国外是以独立的法人身份出现,因而可享受所在国提供的包括免税期在内的税收优惠待遇,而分公司由于是作为企业的组成部分之一派往国外,不能享受税收优惠。另外,子公司的亏损不能汇入母国企业,而分公司与总公司由于是同一法人企业,经营过程中发生的亏损便可汇入总公司账上。因此,跨国公司对外投资时,便可根据所在国企业自身情况采取不同的组织形式达到减轻税负的目的。通常,跨国公司为实现税收计划最优化,是在初级阶段组建分公司,当经营活动全面开展后再组建子公司。
(四)避免构成常设机构常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定场所,包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所等。目前,它已成为许多缔国判定对非居民营业利润征税与否的标准。对于跨国公司对外投资而言,避免了常设机构,也就随之避免了在该非居住国的有限纳税义务,特别是当非居住国税率高于居住国税率时,这一点显得更为重要。因而跨国公司可通过货物仓储、存货管理、货物购买、广告宣传、信息提供或其它辅助性营业活动而并非设立一常设机构,来达到在非居住国免予纳税的优惠。如加拿大多伦多某大公司经研究发现美国市场特别是其中西部地区,有很大的发展潜力。这家公司通过广告公司在美国的商业杂志上进行广告宣传,不久,公司收到了不少订货单。该公司即以FOB的条件装运自己的产品,并签发发运单,尔后又收到买方寄来的支付账单。这家公司在美国并没有设立任何代表处。按照美国的法律,外国公司只要不在美国境内直接从事贸易活动,就不承
