税收筹划的涵义、作用及发展策略分析-税收筹划论文范文
〔摘要〕关于税收筹划的涵义、作用及发展策略分析的税收筹划论文范文:税收筹划是税收理论的二个重要丙容,天们传统上将税收筹妍简单一地理解为减轻纳税人税收负担,这具有一定的片面性。本文从企业财务管理这一新视角出发,对税收筹划的定义、内容等方面加以重新审视。
〔关键词]税收筹划;财务管理
一、对税收筹划定义的重新审视
税收筹划是税收理论的一个重要内容,在国外,税收筹划可以说是家喻户晓,在我国,近年来随着社会主义市场经济体制的逐步建立,税收筹划开始被人们所熟悉并走向前台,越来越引起人们的广泛关注。对于税收筹划的含义,人们普遍地从减轻纳税人税收负担角度为税收筹划下定义,然而从现代企业内部经营管理出发,我们应当站在更高的角度来审视税收筹划,而不能把税收筹划简单地说成是为减轻企业税收负担。其实税收筹划是一种理财行为,是企业财务管理的一个重要组成部分和子系统。众所周知,企业财务管理的目标是实现企业价值最大化或者说是股东价值最大化,企业财务管理的目标也自然而然地成为企业税收筹划的目标。因此,税收筹划可以定义为是纳税人为实现自身价值最大化,使自己合法权利得到充分享受和行使,在既定税收环境下,对企业的涉税事项进行谋划,对多种纳税方案进行优化选择的理财活动。企业财务管理是从企业整体利益出发实现企业价值最大化,作为其组成部分的税收筹划相应地必须服从企业的整体目标。所以,某些税收筹划方案单独地看可能并不能减轻企业的税负,然而却有助于企业整体财务管理目标的实现。
二、税收筹划包含的内容
谈到税收筹划时,人们便会自然而然对纳税人的纳税行为加以讨论,若从合法性与否的角度出发,纳税行为可以区分为不违法的纳税行为和违法的纳税行为。不违法的纳税行为有节税和避税等,而违法的纳税行为有偷税、逃税、骗税、抗税等。由于税收筹划是在不违法的情况下进行的,所以税收筹划自然地将偷、逃、骗、抗税排除在外,而对于不违法的节税和避税行为则比较复杂。节税指的是纳税人在充分尊重税法的前提下,合法地进行规避,这种规避与立法意图是吻合的;而避税指的是纳税人对现有税法的缺陷及特有漏洞的成功发现,但却与立法精神相违背。人们普遍地认为税收筹划仅包括节税而不包括避税,然而在现实经济生活中税收筹划还应当包含有避税行为。这是因为,任何一个国家,即使是法制相当健全的国家的税法体系都不可避免地会存在不同程度的漏洞,由于我国长期受原苏联非税论的影响,对税收认识较为不足,税收法制建设不完善,相应地我们所制定的税收法律体系也出现不少漏洞和不足,因而客观上给纳税人提供了一定的避税行为空间。虽然近年来我们针对现实经济活动中的避税行为制定了一些反避税措施,但是这些反避税措施不可能完全包括所有的税法漏洞和不足,纳税人的一些避税行为还是会游离于政府反避税条文之外。所以,我们不难看出,企业税收筹划不仅包括节税,而且还应包含那些未列入反避税条文中的避税行为。若政府不明确区分而一味地将所有避税行为排除在税收筹划之外的做法是不现实、不客观的,政府的正确做法是一方面承认避税在征纳双方行为中不可避免,另一方面加强反避税措施,在加强对纳税人行为的研究过程中完善自身的立法。
三、税收筹划的前提条件
税收筹划的进行需要具备一定的条件,若不具备相当的条件则筹划无法开展。税收筹划应具备的条件既有外部条件又有内部条件。首先,税收筹划应具备的外部条件包括:(l)市场经济的存在。在市场经济条件下,企业成为真正的市场主体,拥有法定范围经营自主权,有独立经济利益,从而使企业税收筹划有了动力机制。可见,市场经济是培育企业税收筹划的土壤。http://www.uklunwen.cn归)必须具备较高的税收法制建设水平及相对完善、严密的税法体系。税收筹划的根本依据是税收法律法规,税收法律法规给定了征纳双方的行为空间,如果没有相对完善商业会计翼矍和固定的税法体系,便会无形中扩大税务机关的自由裁量权,税收筹划便会因缺乏充分的依据而难以开界筹划结果的合法性也就难以确认。(助税务机关必须真正做到依法征税、依法行政。如果税务机关不能做到这一点就会出现有法不依和人治现象,偷逃骗抗欠税往往得不到依法严肃处理,“关系税”、“人情税”就仍有生存空间,于是税收筹划与偷逃税等在成本、风险与收益方面的对比关系就会发生复杂的变化,纳税人的首选就不一定是税收筹划了,税收筹划的发展也会因此而受阻。(4)纳税人的合法权益得到应有的尊重。由于我国现实社会受自然经济和几千年儒家思想的影响,在税收征纳关系中过分强调纳税人一义务而忽略了其应有的权利,形成了狭隘的税收观。而税收筹划的有效运作是以纳税人充分享受其合法权利为基础的,目前我国正在朝着建立公共财政的目标迈进,公共财政主张征纳双方是一种平等的契约关系,因而我们可以借此机会重建市场经济条件下的税收观‘,它将有益于税收筹划的开展。其次,税收筹划应具备的内部条件为:(1)企业要有一定的经营规模。因为税收筹划需要花费一定的人力、物力和财力,需要一定的成本,所以企业在进行税收筹划时要运用成本效益分析。只有企业拥有一定的经营规模,税收筹划才有可能做到效益高于成本,即得大于失,同时由于税收体系是一个完整的体系,税种与税种之间具有一定的相关性、互动性和协同性,经营规模大的企业其筹划可操作空间也越大,相应地节税潜力也越大。(2)要有一支具有相关理财知识的人员队伍。由于税收筹划是企业财务管理的一个子系统,必须置于整个企业财务管理系统之中,技术性很强,不仅要求精通税法还要通晓会计及财务管理等知识,这就要求企业要具备相应的知识群体力量。(3)管理决策层对税收筹划要有正确认识。如果管理阶层对税收筹划没有正确认识则会对税收筹划提出过分的不切实际的要求,同时也容易出现管理层决策时以任期目标代替企业长远目标,这些都会对企业税收筹划活动造成不利的影响。
四、税收筹划的意义
1、有利于提高国家宏观经济政策的运行效果。税收筹划活动其实是纳税人对税收法律的主动接收、分析并不断地调整自身的行为,因而企业进行的以节税为目的的税收筹划会对宏观经济产生良性的、积极的和正面的作用,使税收的杠杆作用得以发挥,迎合了国家的政策导向,使国家的经济宏观调控目标得以实现。
2、有利于促进税收法制建设。在税收筹划活动中,当纳税人利用税法缺陷加以避税时也便暴露了该税法不足之所在,税务部门通过对这些漏洞的及时反馈,快速地制定政府反避税措施,从而完善了国家的税收制度。
3、有利于增强纳税人的法制观念,培养和提高纳税人的纳税意识。企业进行的税收筹划是建立在合法的基础之上的,人们如果能够用合法的手段实现最优纳税目的,从而减少因触犯法律而承担的风险,这是纳税人愿意接受的。所以,纳税人进行税收筹划时也相应地强化了其法律意识。
4、有利于提高企业的经营管理和会计核算水平。成功的税收筹划需要企业的各个部门有机地联系起来,要有一支管理有序的整体队伍力量,这无形中会促使企业注重加强内部控制制度,提高企业经营管理水平。同时由于税收筹划是合法的,而证明其合法性的有效证据是各种会计核算资料,企业为了证明其行为是合法的,便有必要建立起一套科学的会计制度,拥有完整的会计凭证账簿资料,这也是税收筹划所应遵循的保护性原则。
五、促进我国税收筹划发展的建议
由上文的分析我们可以看出,税收筹划对于我国的宏观和微观经济生活都具有积极的意义,随着社会主义市场经济的逐步建立和法制水平的不断提升,大力发展税收筹划活动显得非常必要,这就需要我们制定出一系列促进税收筹划发展的对策。笔者建议:l、加大税收筹划的宣传力度,转变人们的观念。要给税收筹划重新赋予一个公正、客观的评价,通过加大宣传力度,使税务机关及其人员放弃税收筹划不利于完成收人任务的旧观念,重新树立尊重纳税人权利的新观念。2、加大对税务违法行为的处罚力度。加大处罚的力度意味着纳税人偷逃骗抗税行为的风险和成本加大,于是纳税人对税收筹划的需求就会自然而然地增加。孰完善税法,为税收筹划提供良好保障。税收筹划需要有完善的税收法律制度来加以规范和保护,但税收筹划案的通过与否最终还得由税务行政机关加以确认,这就需要税法给予一个客观的衡量标准,从而为税收筹划提供制度保障。
[参考文献]
[1]彭月兰•略论我国企业税收筹划•生产力研究,2001,(2).
[2]陶其高.从法理上对税收负担最小化手段的再界定.浙江师大学报,2001,(5).