本文是一篇采购论文，本文通过研究，得出以下结论：（1）民营中小企业在我国社会主义市场经济中的地位和作用正在不断提高。然而，在国内外环境风云突变的环境下，中小企业存在抗风险能力弱、寿命偏短的问题，这与其内部控制不到位有脱不开的关系。中小企业规模偏小、公司治理水平较差，加上管理者知识水平和风险意识不足，在企业决策方面又一言独大，因此在内部控制的制定和实施方面存在许多问题，完善中小企业内部控制显得格外重要。采购作为企业生产经营的重要一环，其内部控制更应当受到企业的重视。（2）本文在理论研究的基础上，选取 A 公司为例，运用调查问卷、案例分析和访谈的方法，从内部控制五要素入手，对 A 公司采购业务内部控制存在的问题进行了具体分析。发现其存在组织机构和人员结构不合理、采购员工培训工作和企业文化建设不到位、缺乏风险意识和风险评估机制、控制环节存在缺陷、信息渠道单一、内部监督考核机制缺失、内部审计无法有效执行等问题。
第一章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
民营经济是社会主义市场经济的重要组成部分，在我国经济发展的各个阶段，其地位和作用都不容置疑。民营经济中绝大部分是中小企业，中小企业在为社会创造价值、为社会提供就业岗位等许多方面发挥着越来越重要的作用。据统计，在我国，中小企业每年创造的价值，包括最终产品和服务价值，相当于全国 GDP总量的 60%；中小企业每年的纳税额占国家税收总额的 50%；有 65%的发明专利和 80%新产品都是由中小企业完成的[1]。然而，随着市场经济的不断发展和国内外经济环境的变化，我国中小企业越来越难以适应自身的发展和市场的竞争所带来的风险。许多中小企业发展缓慢，有的停滞不前，更有甚者宣布破产，造成了中小企业寿命短的现象。我国中小企业的平均寿命只有 2.5 年[2]。从公司治理角度看，中小企业寿命短、抗风险能力低主要与公司治理过程中缺乏完善的内部控制制度有关。相对薄弱的内部控制不能保证中小企业的健康发展，甚至严重阻碍企业的发展。
采购与付款是中小企业运营中最重要的环节之一，而其控制又相对薄弱，所以也是最容易出现问题的环节。采购业务的流程虽然简单，但却隐藏着许多风险点，如果不能很好的控制这些风险点，就容易导致采购腐败、采购成本高质量差、资金回流不及时等严重问题，这些问题会直接影响到企业的效益，甚至关系到企业的生死存亡，建立完善的采购付款业务内部控制，能帮助企业合理控制成本，有效规避风险，促进企业稳定地经营发展。
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1.2 国内外文献综述
1.2.1 国外文献综述
内部控制是为了加强经济管理的需求而产生的，它诞生之初只是由美国的 R·H·蒙哥马利提出的“内部牵制”理论，但随着经济的发展，仅依赖于内部牵制的局限性渐渐显现，而后内部控制一直不断发展。内部控制的产生与发展可以分为以下五个历程：内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制框架阶段和风险管理阶段[3]。纵观内部控制理论的发展，内部控制框架的形成，也就是 1992 年 COSO 颁布的《内部控制—整体框架》具有里程碑的意义，文件中提出了内部控制应从五个角度考虑，主要包括控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和内部监督[4]这五个方面。2004 年，COSO 对企业内部控制框架进行了修改，这次修改强调了风险的管控，希望建立以风险导向为主的内部控制流程，也让更多的企业参与进来[5]。风险管理框架的形成，进一步完善了内部控制的理论。
目前国外研究者关于内部控制的研究主要包括：内部控制制度建设；内部控制缺陷及改进；采购业务内部控制的研究主要包括采购循环内部控制；从风险控制角度研究采购业务内部控制；对采购业务的具体环节的内部控制研究。
（1）内部控制制度建设
Kinney（2000）认为企业的内部控制制度越完善，就越能促进资本增值[6]。他还认为金融危机爆发的根本原因就是内部控制的缺陷。而后提出三个方面来确定企业内部控制有效。
Singleton（2002）认为为了达成企业的目标，需要建立有效的控制制度，并需要配套的监督机制和报告系统[7]。
Berlingieri Carlo（2015）认为一个完善有效的内控制度可以预防风险，还可以保证计划有序进行、保证公司财产安全、保证信息传递准确。因此，他提出员工福利计划必须有内部控制作为支持，确保管理者可以清楚地认识到计划目标的实现性[8]。
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第二章 内部控制相关理论
2.1 内部控制基本理论
2.1.1 内部控制的定义
美国 COSO 委员最早给内部控制提出了定义，指出内部控制是企业为了财产的安全、会计资料的准确、经营效率的提高和战略计划的实行所制定的一系列政策和措施，及这些政策和的实施。随后美国注册会计师协会又对其进行了补充，指出企业内部控制结构是企业为了特定目标实现制定的各种活动。内部控制包括控制环境、会计制度和控制程序三个方面，至此，控制环境纳入了内部控制的范畴，不再区分会计控制和管理控制[34]。
美国 COSO 委员会对认为内部控制是企业为达成特定目标而建立的一系列程序[35]。即内部控制是一种由管理人员制定，由公司所有人员执行，为达成运营目标、确保财务报告的真实可靠、遵守相关法律提供保证的政策和措施。
我国将内部控制定义为企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同参与的过程，以财务部门为核心，与其他部门联系，形成一种体系，并贯彻整个企业经营的所有环节所有业务，从而实现特定目标，这就是一个完整的内部控制体系。
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2.2 采购业务内部控制基本规范
2.2.1 采购业务流程
采购是企业所有经营活动的起点，是连接实物流和资金流的中间纽带[39]。在采购过程中，一方面企业通过采购获取生产运行的资材，这是采购的效益，即购买过程；另一方面会发生各种费用，产生企业的成本，即付款过程。采购主要包括编制需求计划和采购计划、请购、选择供应商、确定采购价格、订立框架协议或采购合同、管理供应过程、验收（退货）、付款、会计控制九个环节[40]。采购业务流程如图 2.1 所示。
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第三章 A 公司采购业务现状分析 ....................................... 16
3.1 A 公司概况 .................................. 16
3.1.1 公司简介 .................................... 16
3.1.2 公司组织结构 ............................... 16
第四章 A 公司采购业务内部控制问题及成因分析 .......................... 21
4.1 采购业务内部环境问题 .......................... 21
4.1.1 内部环境问卷调查统计及访谈题纲 ...................... 21
4.1.2 组织结构设置不合理 ................................ 22
第五章 A 公司采购业务内部控制优化措施 .................................. 35
5.1 优化采购业务内部环境 ................................... 35
5.1.1 完善组织机构 .......................... 35
5.1.2 营造优秀的企业文化 ........................... 36
第五章 A 公司采购业务内部控制优化措施
5.1 优化采购业务内部环境
5.1.1 完善组织机构
从 A 公司组织架构图中可以看出，公司没有设立风险控制机构，也缺少针对内部控制的决策和监督的机构，使得内部控制的制定与监管职能未能得到落实。任何制度都是存在缺陷的，只有制度的实行过程中，进行实时的跟踪和监督，才能及时其中的不足之处。而且企业身处的市场和经营环境是不断变化的，只有实施有效的监督才能在不断变化的环境中对内部控制进行及时的调整，不断完善企业的内部控制。目前公司对于采购与付款内部控制存在问题无法实施有效的防控和监督。本文建议 A 公司成立一个内部控制小组，内部控制小组直接对总经理负责，并独立于其他部门，工作职责是检查采购业务内部控制的执行情况，发现问题时直接向总经理汇报；同时成立风险管理委员会，风险管理委员会直接对董事会负责，工作职责是对公司各项业务各个环节的风险进行识别、防范和控制。改进后的组织机构图如图 5.1 所示。
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第六章 结论与展望
6.1 结论
内部控制是企业管理中重要的一环，企业要健康稳定的发展需要依赖完善的内部控制，而采购业务是中小企业运营中控制相对薄弱的一环，建立完善的采购付款业务内部控制，能帮助企业合理控制成本，有效规避风险，促进企业稳定地经营发展。本文通过研究，得出以下结论：
（1）民营中小企业在我国社会主义市场经济中的地位和作用正在不断提高。然而，在国内外环境风云突变的环境下，中小企业存在抗风险能力弱、寿命偏短的问题，这与其内部控制不到位有脱不开的关系。中小企业规模偏小、公司治理水平较差，加上
