第 3 章 新一轮税务机构改革的意义及当前税务稽查工作面临的新形势 ...... 13
3.1 新一轮税务机构改革的意义 ...................................... 13
3.2 当前税务稽查工作面临的新形势 .................................. 14
第 4 章 L 市税务局机构改革推进情况及稽查工作主要成效 ................. 16
4.1 L 市税务局机构改革推进情况 .................................... 16
4.2 L 市税务局稽查工作现状概述 .................................... 17
第 5 章 机构改革背景下 L 市税务局稽查工作存在的问题及成因分析 ........ 24
5.1 L 市税务局稽查工作存在的问题 ................................. 24
5.1.1 稽查重要地位未凸显，职能职责关系有待理顺 .................. 24
5.1.2 稽查法制化建设迟缓，税收稽查执法刚性不足 .................. 26
第 6 章 国内外税务稽查情况及经验借鉴
6.1 国外税务稽查相关情况
6.1.1 美国税务稽查情况介绍
美国税务稽查拥有许多可供学习借鉴的经验价值。美国财政部下设国内收入局，该国内收入局负责税款的征收管理，等同于中国的国家税务总局。由于美国实行联邦自治，设置的税务机构依据各地的实际情况有很大的差别，但都设置有专门的具有税务稽查性质的机构①。
国内收入局还专门建立涉税刑事案件调查局，调查局的职责为侦办重大涉税违法犯罪案件，调查员拥有跟联邦调查局探员以及法官一样的执法权甚至更大的权力，比如可以向法院申请搜查令、逮捕犯罪嫌疑人，查阅纳税人的账户、甚至查封私宅、缴获财产、携带武器、配备枪支等。美国还设置了不隶属于国内收入局的专业化税收法庭。纳税人如有纳税诉讼，只能在联邦区域法庭或者税收法庭两者二选一②。
从稽查人员配备上看，美国国内收入局现有税务工作者11.5万人，其中，包括税务稽查人员4万人，占所有税务人员总数的约1/3，稽查人员力量较为充足。美国对税务稽查人员的选拔限定了较高的准入条件，稽查人员最基本的门槛是必须大学毕业或拥有商业学士学位。且在人员统筹管理方面，美国实施分级分类管理，根据职位的区别，所安排的稽查案件难易程度也不同。比如对税务稽查人员实行14级的评级制度，只有达到顶级14级的稽查人员。又如负责现场稽查的人员，由于面对较为复杂的涉税事宜，要求其应当拥有较丰富的税收法律和财务会计方面的专业知识；对于负责税收刑事案件调查的稽查人员，则需要具备更为全面的知识技能，不仅要精通财会、法律知识等，还要具备格斗自卫、鉴定证据、逻辑推理等技能。对检查对象的选择，根据企业规模大小，美国稽查部门对其检查的频率也差别化对待，对规模大的纳税人检查频率相对更高。美国稽查检查面大约是1%，其中大企业的检查比例占到全部大企业数量的10%。如对跨国公司每年检查一 次，中型企业3～5年检查一次，较规模较小的企业采用随机抽查方式，往往5年以上才检查一次。
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第 7 章 机构改革背景下完善 L 市税务局稽查工作的 对策措施
7.1 充分发挥稽查应有职能
当前税务稽查管理应把握好国税地税征管体制改革的契机，坚持问题导向，准确定位税务稽查职能，加快工作模式和思维方式的转变，促使纳税遵从度不断提升，营造依法治税的公平公正的税收氛围，更好发挥税收在国家治理中基础性、支柱性、保障性作用。
7.1.1 明确定位，凸显稽查执法服务职能
税务稽查工作机制要更加凸显“执法型”“服务型”功能。首先，依法治税是税收工作尤其是税务稽查工作的灵魂，税务稽查的功能主要是对存在“偷、逃、骗、抗”违法犯罪行为的纳税人予以打击和处罚。对承担税务稽查职责的部门而言，应坚持好依法治税的核心工作理念，以甄别不遵从税法的纳税人为职责，以教育、矫正、制裁等为手段，严厉打击税收违法犯罪。因此，应把握好稽查功能定位，及时转变收入型税收稽查的片面观念，秉持“执法型”稽查思维，严格落实好执法责任，坚决避免税收管理上产生越位越职等现象，维护好税法尊严，彰显稽查打击涉税违法犯罪行为的职能作用以及在提升税法遵从上的作用。比如，围绕重点工作，要加大税务稽查执法的成果运用和宣传，强力推进扫黑除恶专项斗争，持续开展发票违法打击活动、推进“打骗打虚”和“打偷打逃”工作等。特别是要注重税务黑名单结果的运用，对诚信红黑榜名单“黑榜”的纳税人进行公示，对典型重大案件要及时予以曝光，并把案件的查处结果纳入到社会征信体系中，切实发挥好震慑教育作用。同时，税务稽查执法者也应摆正位置，执法和服务两手都要抓，两手都要硬，做到执法与服务同频共振。税务稽查部门和人员应树牢“执法+服务=税收遵从”这一国际通行的税收管理理念，多开展辅导式检查，主动服务高新技术企业、拟上市公司和国家扶持的重点行业或企业，减少企业涉税风险。应认识到严厉打击违法犯罪分子就是对依法诚信纳税者最大维护和最好的服务的理念，工作中要增进和税企之间的沟通，密切征纳关系，尤其要注重及时发现和纠正纳税不遵从行为，保护好依法诚信的纳税人的合法权益，全力营造一个公平公正、稳定可预期的营商环境。
参考文献（略）
