本文是一篇税收筹划论文，笔者通过分析和筹划，公司的财务管理仍然存在许多不足之处，要达到筹划目的，需要老板、业务人员、客户和财务人员等多方的配合。建议公司财务完善内部控制等一系列财务管理制度，促进提高公司整体管理水平，确保资产完整和增值。
1 导论
1.1 研究的背景
2008 年美国爆发次贷危机，影响全球经济增速明显放缓， 2018 年以来中美贸易摩擦加剧，给世界经济带来更多不确定性。根据国务院发展研究中心的研究课题成果预计：2020-2035 年，全球经济增长平均速度为 2.6%。在全球经济环境趋紧的情况下， 中国经济的崛起需要解决很多重大问题。
国内经济多年高速增长后，增速有所放缓。党的十九大报告指出我国经济正在从高速增长阶段转向高质量发展阶段。中国经济转型进入实质性推进阶段。为了减轻经济转型形成的压力，相应放宽了财税政策，实施大规模的减税降费政策。但 2020 年疫情拖累 GDP 已成事实，转型期积累的痼疾会在疫情后爆发出来，中国各行业发展遇到巨大阻力，印刷业发展局面尤为突出。2017 年到 2019 年，印刷行业产值开始逐年走低，2020 年又因为新冠疫情，会成为历史上最低点。
从海南岛内发展看， 2018 年党中央决定支持海南全岛建设自由贸易试验区，然而 2018 年和 2019 年海南 GDP 增长均仅为 5.8%。在海南经济基础相对薄弱，市场发育不够完全，人力资本比较短缺的情况下，建设自由贸易试验区并仍未带来高速的经济增长，2018 年和 2019 年海南工业产值增幅下降 1.9 个百分点。在 “不以加工制造业为重”的导向下，岛内印刷企业的日子更加艰难。表 1-1 展示了印刷业上下游的造纸及纸制品业和文教、工美、体育和娱乐的税负，以及省内生产总值较大的三个代表工业企业税负情况。除了医药制造业的税负外，其他行业税负均低于印刷和记录媒介的复制业。特别是上下游的税负较低，在市场竞争地位不高的情况下，印刷业存在被上下游转移税负的可能。
1.2 研究的目的和意义
1.2.1 研究目的
海口 Y 印刷有限公司 2019 年生产总值 4000 万元以上，属于海南省规模以上的印刷企业①，对海南纸质媒介文化传播有着举足轻重的地位。但经了解，其财务管理的水平未能匹配庞大的业务需求，在用财务指标指导生产经营方面缺乏足够的经验和知识储备。本研究旨在通过对企业进行深入的税收筹划研究，一是使企业能够充分享受减税降费优惠，提高财务地位，完善企业财务制度，达成企业利润最大化的目标。二是对企业考察地块进行提前测算和筹划，为企业转型下好“先手棋”，打好“主动仗”。
1.2.2 研究意义
（1） 理论意义
现代电子技术快速发展，人们阅读习惯的改变，传统印刷企业生存受到极大挑战， 印刷企业如何通过税收筹划降低税负，提高企业盈利能力，是帮助印刷企业脱离困境的一个重要手段。印刷企业作为制造业的一个分支，与大多数制造业的生产经营模式类似，但又有其独特的管理风格。国内很多学者都对制造业的税收筹划做过深入的理论探讨和实践研究，有效推动了制造行业的健康发展。但通过查阅归纳现有的文献发现，国内学者对于印刷企业的纳税筹划研究基本处于空白。为了丰富印刷行业纳税筹划的理论研究成果，本文以海南本土海口 Y 印刷有限公司为研究对象，结合公司的经营模式、经营状况，通过分析比较海南印刷行业税负、公司整体税负、分税种税负， 找到筹划的目标和方式，有针对性的提出相应的纳税筹划方案，为印刷行业的税收筹划理论提供新鲜血液。
（2） 现实意义
海南自贸港建设主要发展旅游、现代服务和金融等行业，相应的税收政策将向这几个行业倾斜。对于属于传统制造业的印刷行业，难以享受税收优惠，相对来说，税负将明显增加。海口 Y 印刷有限公司作为海南印刷行业的引领者，合理的税收筹划 不仅对其本身具有降本增效的作用，对其他印刷企业也具有指导意义。本文结合国家的税收政策，设计有效的筹划方案，使海口 Y 印刷有限公司合理享受各项税收优惠政策，促进公司转型发展，优化财务管理制度，从而实现企业健康可持续发展。
2 国内外文献综述
2.1 关于税收筹划概念的文献
要谈税收筹划，需从最早的源头开始了解它的来源，1935 年的时候英国 “税务局长诉温斯特大公案”提出：税法规定纳税人的权利义务应坚持中性原则，若税法为了某些原因而做出倾斜规定，给纳税人造成不公平，纳税人有权在法律的规定下，合理开展税收筹划以降低税负。此后，人们逐渐认识到税收是可以筹划的，税收筹划便由此发展起来了。
荷兰国际金融文献局（1988）提出纳税最小化理论：纳税人在开展经营活动之前， 可以对其自身的经营管理行为进行科学有效的安排，使得整体纳税最低。理论中清晰明确地表达了税收筹划的目的是使纳税额最小化的看法，便于人们理解。但是，该理论有两大不足之处，一是没有将税收筹划的风险和筹划的成本纳入筹划考虑的范围， 二是仅将纳税最小化作为筹划的目标，未考虑企业整体效益。Michael Scholes（1992） 提出了将税收筹划纳入公司整体管理的概念，传统的税收筹划方法仅仅就税收筹划而筹划，未考虑公司整体运营和财务管理的需求。如果将税收筹划的范围仅限于公司纳税的范畴，往往使得税收筹划降低了税负却也影响了公司与上下游的关系，增加其他更大的成本，得不到预期的理想效果。所以有效税收筹划应该是在特定的税法规定下制定对公司总体经济收益最好的方案而不是税负最小的方案，将隐形税收、税收成本及非税成本共同作为税收筹划的考虑因素，要求税收筹划者在做项目管理，运营管理， 设计筹划方案时要综合考虑，上升到企业战略目标的高度来设计。由于税收制度的复杂性和变动性，进行税收筹划是专业性极强的管理活动，是否进行有效筹划，其最终效果有云泥之别。所以目前很多企业都聘请税务专家或委托专业的税务机构进行详细的税收筹划，帮助企业做出决策。这是国外税收筹划的基础理论，接下来谈一下国内税收筹划的发展情况。
2.2 关于税收筹划意义的文献
Fallan（1995）和 Weistrofler et al.（1999）的研究非常先进，他们利用数学模型推算出政府如何制定税收政策才能保证财政收入，包括税种、纳税人、税率和征税对象等税收基本要素应如何规定。另外他们又从企业的角度，研究如何通过税收筹划来达到节税的目的。从双方面去研究，这样做的好处是可以不断迭代出最优的税收政策和筹划方案。Davis Bruce N（1997）更关注于通过企业身份选择的方式来开展筹划。通过研究，他发现在某些发展中国家，由于特定的法律框架，纳税人可以通过选择合伙企业的方式来降低税务负担，为发展中国家的纳税人进行税收筹划开拓了新的方向。Fischer（2001）则将视角放在税务机关身上，认为在特定经济环境下，实施减税政策能够有效降低纳税人负担，促使纳税人扩大再生产，从而激发市场经济活力。这种政策性减税对经济影响的研究非常关键，政府一旦采纳了相关理论，制定相应的政策将对整个国家造成深远的影响，因而此类研究也更为重要。吴晓妃（2020）把视角放在每个纳税人身上，她认为纳税筹划从本质就是一种经济策划活动。它是在一个企业生产经营过程中，在未发生投资、筹资等业务时，根据相关法律法规的要求，利用税收优惠来减轻税负，实现税负最小化、经济收益最大化。她的观点较为局限的地方是仅指出利用税收优惠来进行筹划。由于我国经济发展形式不断变化，相应的也要求税收规定不断更新。因此，围绕各项税收新政开展纳税筹划，对于降低企业税负，具有重要的意义与作用。
3 海口 Y 印刷有限公司发展状况 .................. 10
3.1 公司组织架构 ........................... 10
3.2 海口 Y 印刷有限公司经营状况 ................................. 11
4 海口 Y 印刷有限公司税收负担分析 ................................. 16
4.1 总体税负分析 ........................ 16
4.2 海口 Y 印刷有限公司税款缴纳情况 ............................. 16
5 海口 Y 印刷有限公司税收筹划方案设计——以公司 2020 年业务为例 ..... 20
5.1 增值税税收筹划 ......................... 20
5.1.1 争取享受低税率........................ 20
5.1.2 选择纳税身份....................... 21
5 海口 Y 印刷有限公司税收筹划方案设计——以公司 2020 年业务为例
5.1 增值税税收筹划
海口 Y 印刷有限公司从事印刷，相当于销售印制出来的产品，属于销售货物， 适用的是 17%。这一税率从 2017-2019 年经历了两次下调，第一次是 2018 年财税 32 号文规定的 2018 年 5 月 1 日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用 17%和 11%税率的，分别调整为 16%、10%。第二次是税务总局 2019 年 39 号公告规定的 2019 年 4 月 1 日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用 16%和 11%税率的，分别调整为 13%和 9%。因此目前印刷业务适用的是 13%的税率
