摘要：
在全球经济一体化、自由化的过程中,金融风险急剧放大,作为金融业主体的商业银行,经营目标日趋多元化导致缺乏足够的资源有效应对金融风险。因此,健全有效的内部审计已经成为商业银行防范风险最重要也是最后的一道防线。建立并完善内部审计体系,对保护商业银行资产完整性、保障资源流动性和保护经营合规性等方面具有重要的意义。本文釆用实证研究法和对比分析法,试图揭示我国商业银行内部审计的现状和固有问题,以及商业银行由此存在的内部控制欠缺,和公司治理的不足。本文首先对商业银行的现状进行概述;接着阐述商业银行行业特殊性给内部审计带来的特别要求,以及商业银行内部审计的现状:随后,本文深入分析当前内部审计遇到的普遍问题,并以X银行为例提出改善建议;最后,提出商业银行内部审计的未来发展方向。本文认为,当前的商业银行内部审计,独立性和有效性这两大本质问题都尚未有好的解决办法,且审计环境恶劣。本文认为,全面完善的问责机制才能解决内部审计独立性的问题,而切实提高审计工作质量,是实现审计有效性的根本。另外,本文也对内部审计非现场支持、内部审计人员工作能力和态度、审计数据质量控制等常见问题做出分析,探索改进。
第一章引言
第一节、研究背景及意义
我国商业银行自股份制改革以来,其内部审计实践经过十多年的摸索,已经发展到很高的水准,大部分的全国性商业银行已经建立起统一管理的内部审计系统,已从对会计报表的真实合规审查,转为对信贷资产质量、风险内控的动态的审计和监督,有部分同业已幵始探索对银行内部治理、内部控制状况进行总体评价和建议,银行业界的内部审计水平也产生了较大的差距。内部审计作为内部控制的重要组成部分,成为银行业金融机构的通话规则。2013年以来,影子银行市场频发兑付危机,中国金融体系面临深层次改革。鉴于金融市场的危机传播速度快、威力大、影响深远,对国际金融体系的传染风险不可低估。与此同时,同业业务的爆炸式创新,以及互联网金融的异军突起,不仅给商业银行的风险控制带来严峻考验,也加大了银行业的系统性风险。鉴于此,本文对商业银行内部审计工作的独立性、有效性的研究,对提高整个行业的风险管理水平,有积极的现实意义。本文从商业银行发展现状、商业银行控股特色等方面概括介绍了商业银行内部审计的所处背景,并由此引申出商业银行内部审计的三大特色:对风险的量化控制、对管理层社会责任和道德风险的监督,以及对职业胜任能力的挑战。随后,从四大方面阐述当前的商业银行内部审计存在的问题:内部审计难以保持相对独立、内审缺乏相应权限、内审力量薄弱、审计质量参差不齐。之后,通过介绍X银行内部审计经验,提出解决问题的途径,进行经验分享。最后,提出商业银行内部审计未来的几大发展方向:建立问责机制,完善非现场审计手段,以及提供审计增值服务。第二节、研究内容和文章结构
本文对我国商业银行以及商业银行内部审计的现状做了详细阐述,随后深入挖掘商业银行内部审计存在的问题和解决办法,最后以X银行内部审计经验为例,提出商业银行改善内部审计环境的对策,和内部审计工作提升自身地位的建议,对我国商业银行公司治理及内控管理都有重要的现实意义。本文采用理论与实践相结合的研究方法、定性分析方法,按照“现状分析一提出问题一解决问题”的研究思路对我国国有商业银行内部审计现状及存在的问题进行了分析,在借鉴国内先进商业银行内部审计经验的基础上,提出了完善商业银行内部审计的对策建议。具体结构安排如下:
第一章引言,包括论文选题背景、意义、研究内容和文章结构、研究方法。
第二章商业银行现状,概括介绍我国商业银行的现状及所处环境,以及商业银行相对于其他行业的特殊性,为商业银行内部审计的所处环境做了充分的理论铺垫。
第三章商业银行内部审计特色分析,提出商业银行相较于其他行业的内部审计特色,从对风险的量化管理、对管理人员道德风险的重视,以及内审人员职业胜任能力的挑战三个方面阐述。
第四章商业银行内部审计现状,从内部审计机构设置和管理模式、审计范围的变化以及当前流行的审计应用系统,大致描绘了当前商业银行内部成绩的发展和成就。
第五章内部审计存在的问题及解决办法,指出我国商业银行存在内审独立性缺失、内审权限不足、内审力量薄弱、审计质量管理落后等问题。
第六章引入X银行的内部审计经验,从独立性建设、质量管理、非现场支持及计算机辅助手段等方面,逐一讨论当前内审问题合理的改进建议。
第七章内部审计进一步改进方向,提出进一步完善问责机制,全面发展非现场审计手段,探索开展审计咨询服务等。
第八章结论,对全文的主要观点进行总结。
第二章 商业银行发展给内部审计带来新的挑战
商业银行是以经营存款、放款,办理转帐结算为主要业务,以盈利为主要经营目标的金融企业。自2004年以来,四大国有银行股改陆续上市开始,我国已初步建立起一个多层次、竞争性和市场化的商业银行体系。根据中国银监会的统计,到目前为止,中国共有各类银行779家,包括政策性银行3家、国有商业银行5家、股份制商业银行12家、邮储银行1家、城商行132家、农商行128家、农合行66家、农信社69家、三类新型农村金融机构(村镇银行)316家、外资银行47家,如果再加上信托公司、财务公司、金融租赁、汽车金融、消费金融等非银行类金融机构,总共994家。自2008年以来,商业银行资产规模增长迅速,业务量急剧膨胀;同业竞争日趋激烈,金融产品和服务不断创新,业务复杂程度也大大提高;银行与非银行金融机构的联系更加紧密,不断寻找监管空窗,风险也从影子银行体系渗透进银行系统。商业银行对内部审计的需要空前加强,亟需充分调动内部审计资源和审计力量,加大审计业务覆盖范围和风险管理的时效性,从内部审计的视角为商业银行管理层提供有效的公司治理意见。
第一节商业银行的迅速发展需要内部审计引导一、商业银行资产大幅膨胀
过去十年,中国银行业在改革、开放和人口三大红利的驱动下,伴随着经济的快速增长,取得了高速的发展,金融资产和利润大幅增长。如图1所示。由于直接融资市场的有限体量,经济增长和刺激政策直接反映为银行资产负债表的快速膨胀,亚洲金融危机使银行业贷款规模增速放缓,但金融危机以来,在政府宽松经济政策刺激下,我国的银行信贷再次急剧膨胀。
在经济上行的过程中,银行的许多风险都不易暴露,资质不好的贷款企业因为市场流动性充足而延缓了信用风险的暴露,银行的不良贷款也易于通过重组等方式更新,保持相当低的不良率。银行坐收息差,利润畸高,通过各种方式隐藏利润,年报数据可保持多年平稳。但当银行跑马圈地的时代结束后,业务局限性幵始显露,贷款结构单一、资产质量控制乏力、盈利模式同质化等问题,都对银行经营者提出了挑战,也成为银行审计人员关注的对象。
二、银行贷款结构同质化严重....
三、银行资产质量管理不足....
四、商业银行盈利模式亟需创新
第二节商业银行的国有背景形成独特的内部审计环境
商业银行既是需要满足市场竞争规律的企业,又是国家意志的执行者,更是债权人利益的相关者。其集多角色于一身的特点,决定了商业银行与一般企业的不同。由于历史和国情的原因,我国商业银行无论从股权结构还是管理人员构成,都有浓重的国有企业气息。充分了解商业银行的组织架构,对理解内部审计所处的企业文化、内审汇报机制、审计工作环境等十分必要,更有利于在充分考虑国情的基础上提升内部审计的独立性和有效性。
—、商业银行股权结构呈现国有资产单股独大的局面
二、管理人员欠缺银行家视野
第三章商业银行内部审计特色
2006年银监会《银行业金融机构内部审计指引》(银监发[2006]51号)中,将银行内部审计定义为:“一种独立、客观的监督、评价和咨询活动,是银行业金融机构内部控制的重要组成部分。通过系统化和规范化的方法,审查评价并改善银行业金融机构经营活动、风险状况、内部控制和公司治理效果,促进银行业金融机构稳健发展。”指引明确了内部审计的独立性、客观性,以及审计服务的增值作用,明确内部审计与外部审计、行政管理层和审计委员会一起,成为有效的公司治理的四大支柱,内部审计成为商业银行发展不可或缺的管理力量。
2012年6月,银监会出台了《商业银行资本管理办法(试行)》(以下简称《办法》),对国内银行提出了更严格的资本要求。内部审计是商业银行申请成为新资本协议银行的重要组成部分,《办法》要求内部审计部门应负责对内部评级体系及风险参数估值的审计工作,具体包含对治理架构、数据治理、计量模型、信息系统、政策流程、资本管理、业务应用、验证工作、ICMP(内部资本评估程序)建设、信息披露等各个层面的审计,主要工作体现在:一是评估资本管理的治理结构和相关部门的履职状况;二是至少每年一次检查ICMP相关政策和执行情况;三是至少每年一次评估资本规划的执行情况;四是至少每年一次评估资本充足率管理计划的执行情况;五是检查资本管理的信息系统和数据管理的合规性和有效性;六是向董事会提交资本充足率管理审计报告、内部资本充足评估程序执行情况审计报告、资本计量高级方法管理审计报告,报告内部评级体系审计情况。商业银行通过内审对《办法》各项实施工作情况进行独立监督与评价,督促商业银行尽早发现银行内部在资本管理和全面风险管理过程中存在的问题,并要求相关部门积极整改,从而规范新资本协议的实施,提高商业银行整体的资本和风险管理水平。此外,内部审计还有助于监管部门了解商业银行实施资本管理高级方法过程的合规性和
