本文是一篇税收筹划论文，本文基于最新的税法法律法规，选取了煤炭行业中规模大发展好效益出色的神火公司作为研究对象，通过分析其当前财务状况、纳税状况，总结其筹划效果与经验，发现神火公司具有丰富成熟的纳税筹划经验、专业完整的筹划部门与人员，在纳税筹划人员的齐心努力之下，公司税负降低明显，利润稳步增加，转型升级顺利平稳推进。
1 绪论
1.1 研究背景、研究目的和意义
1.1.1 研究背景
中国作为能源大国,煤炭资源储量高达 1.6 万亿吨，位居世界第三,煤炭能源消费占比超过 65%，足见煤炭能源企业对于国民社会的稳定和谐的重要地位。煤炭作为中国不可或缺的基础能源，不仅支撑着国民经济的健康发展，亦为政府财政做出了极大的奉献[1]。在纳税方面，根据中国煤炭行业协会发布数据，2011 年全国煤炭百强企业完成纳税总额3737.32 亿元[2]，2014 年中国煤炭百强企业共计实现营业收入额 4.2 万亿元，完成纳税总额 3786.41 亿元。但随着国家深入推进能源革命政策，煤炭企业的生产经营受到了制约。在 2014 年 11 月份，国务院办公厅印发的《能源发展战略行动计划(2014-2020 年)》提出：“到 2020 年，一次能源消费总量控制在 48 亿吨标准煤左右，煤炭消费总量控制在 42 亿吨左右”同时，中国的煤矿企业大都为劳动密集型企业, 人工成本在煤炭生产成本中的比例大，而按现行税法人工成本无法抵扣销项税额，这就增加了整体税务负担[3]。国家政策限制和自身税负过重的双重问题严重影响了煤炭企业的经济效益和可持续发展，而纳税筹划具有降低税负、优化管理、经营创效的作用[4]。因此，加强对纳税筹划的重视，缓解税负压力，提升经济效益，对促进企业的可持续发展、响应国家政策是至关重要的。
河南神火煤电股份有限公司（简称“神火公司”）是一家中国 500 强、省重点扶持骨干企业、首批省级循环经济试点企业，企业产品主要包括煤炭、发电、电解铝生产及产品深加工。神火公司积极发展循环经济，创建资源节约型企业，营业务不仅涉及传统煤炭开采、加工，还延伸至电解铝及纺织产品领域，创建了煤-电-铝-铝材一体化的创新型经营模式。按照国家煤炭行业化解过剩产能的要求，河南省在 2017-2018 年两年累计关闭 158 家煤矿，化解 3963 万吨过剩产能，神火公司董事长在 2018 年“两会”上强调：“神火公司通过组建强大研发体系，加快推动实现煤炭清洁化、智能化开采和利用, 提速智慧矿山项目建设，尽快实现煤炭采掘业的转型升级，实现绿色开采和清洁利用。”从特点上讲，河南神火公司是一家积极寻求可持续发展、绿色发展模式转型的企业，比较符合时代背景，且其多年来稳定发展、效益突出，具有参考和借鉴价值，为此，在本命题研究中，将其作为典型案例更具有现实意义和价值。
1.2 国内外研究综
1.2.1 国外研究综述
（1）纳税筹划的发展
国外关于纳税筹划的研究历史较久，概念的提出可追溯到 1935 年英国上议院议员汤姆林爵士（Tomly）的“税务局长温斯特大公”案，他认为：在遵守相关法律规定的基础上每个人都有权通过安排自身的事业，使从其中获得的利润达到减少交税的目的。汤姆林爵士提出的将合法性作为纳税筹划基础的思想得到法律界人士的认可，这被认为是“纳税筹划”理论的开端。其后的数十年中，英国等几十个欧洲国家在巴黎组建了名为“欧洲税务联合会”的机构，专门提供税务咨询、代理等服务，此后，西方对于纳税筹划的研究逐步发展[5]。在 2010 年左右，国际上逐渐重视起煤炭等着资源税收政策，对全球煤炭行业产生了影响，2011 年日本首相宣布推出碳税，提高石油、煤炭税率的税收计划[6]。2010年美国国会对奥巴马总统削减化石燃料行业税收抵免的计划表示反对[7]。在 2017 年 10 月，美国环境保护局局长斯科特通过一纸文件，宣布废除之前的《清洁电力计划》，撤销限制煤电厂二氧化碳排放的规定，放宽在联邦土地上煤矿开采的管制[8]。出台同类政策的国家还有印度、以色列和欧盟等等，种种迹象证明，国外煤炭行业的势态正在受到政府和社会的进一步重视，行业环境也在向税负增加的方向变化。
（2）关于目的、方法及风险的研究
对于纳税筹划目标的研究，70 年代后大量文献的涌现补充了理论依据，其中影响力比较大地是 W·B·梅格斯（W·B Meigs，1982），他认为税收法律的复杂性，使得税务专家有更多的机会为他人提供纳税筹划等税务方面的服务，实现雇主减少缴税的目的[9]。诺贝尔经济学奖得主迈伦·斯科尔斯（Myron·S·Schole ，1992）研究了“有效纳税筹划理论”，强调税后收益最大化是基本目标，税法滞后性提供了纳税筹划空间。这对后续研究具有深刻的意义[10]。亨格瑞(Horngren)教授等人 2010 年提出，会计活动中必然涉及税务业务，而会计的税务业务中不可或缺的则是纳税筹划，它通过一系列合法合理手段实现减轻公司纳税负担的目的[11]。米勒（Miller，2013）等人认为纳税筹划的目的，其本质是通过法律进行对财富上“转移”的筹划[12]。凯瑟琳·安德里斯（K·Andries，2012 ）的研究团队认为有效筹划才是纳税筹划目标，并使用调查收集的数据和 112 家中小型企业的财务报表数据，研究记录了这些中型企业在多大程度上有效地计划其税收，纳税筹划过程的决定因素以及纳税筹划过程如何影响有效税率之类的结果指标[13]。
2 纳税筹划相关概念
2.1 纳税筹划的内涵
税收是国家凭借政治权力，通过法定形式用来筹集财政资金的主要手段和对市场经济实现宏观调控的重要工具，具有强制性、无偿性和固定性等本质特征，中国的税收范围几乎涵盖了所有经济活动。纳税作为企业法定的义务和责任，纳税筹划对企业的财务管理具有十分重要的作用和意义。尽管不同专家对纳税筹划概念和目标的观点存在差异，但对中国范围内的纳税筹划的内涵都基本认可“纳税筹划是指纳税人在国家税法及相关法规政策允许的前提下和法制范围内，纳税人为了自身合法权益而对涉税事项进行的规划、管理活动。”这一主张。这意味着纳税筹划可以是通过“避税”、“节税”或“转嫁税负”等手段的行为，但绝不是违反法规的“逃税”，逃税行为是建立在对税法的错误理解上来操作的违法行为，与纳税筹划有着本质上的区别。
2.2 纳税筹划的理论基础
2.2.1 “经济人”假设
经济人假设也叫理性人假设，是现代经济中学中的基础模型，这个模型为大部分研究的前提条件。它是由西方古典经济学之父亚当·斯密在其著作《国富论》中表述的一种基本思路，指在经济活动中的行为人全部是“理性”的，这种理性体现在每一个行为主体的行为动机是处于自身对利益的追求，在进行经济活动中的所有行为、决策皆以争取自身利益或效用最大化为目标，该理论渗透融合到企业管理、生产经营等几乎所有方面。而纳税筹划也是基于这种假设来为企业做出一系列筹划工作，神火公司在纳税筹划过程中通过各种手段达到税后利润最大化的目标，其思路符合经济人理论。经济人假设的理论实际上贯穿了整个纳税筹划活动，并且对于神火公司的纳税筹划人员而言，经济人假设起到了对纳税筹划方案制定前的理论指导作用，筹划人员在分析税务状况和制定筹划方案之前，则基于该假设将纳税筹划主体作为“经济人”，从经济人角度出发寻求效益最大化的策略，并展开各项筹划工作，经济人假设是纳税筹划人员进行纳税筹划活动的基本指导理论。
2.2.2 成本效益理论
成本效益理论是指在考虑一项经济活动的效益的基础上必须还要兼顾其所有成本，只有产生的效益大于由此花费的成本时，该行为才是可行的。因为只有收益大于成本才会产生经济利润，继而可以实现利润最大化的目标。纳税筹划工作的有效开展即是如此，只有保证筹划之后节约的税款大于其筹划过程产生的成本才可以体现出其和合理有效。成本效益理论在神火公司纳税筹划人员的筹划活动中，起到了纳税筹划方案制定中的指导作用。当税负已经或确定会产生时，纳税筹划人员就要基于此进行筹划工作：神火公司的纳税筹划人员在保障公司利益、制定具体筹划方案时要依据成本效益理论进行展开，纳税筹划思路要从整体效益与成本的关系出发，不能一味考虑税负的减少，还要兼顾纳税筹划的显性、隐性成本，确保纳税筹划产生的总体效益大于其付出的成本。从另一角度来说，是否符合成本效益理论是判断方案可行与否的标尺，决定着神火公司纳税筹划方案的取舍定夺。
3 神火公司纳税筹划 .............................. 15
3.1 神火公司概况................................ 15
3.1.1 神火公司简介 .................................... 15
3.1.2 神火公司组织结构 .................................. 15
4 神火公司纳税筹划案例 ............................... 31
4.1 神火公司增值税纳税筹划 ........................... 31
4.1.1 严格控制采购环节的增值税专票..................... 31
4.1.2 经营环节单独核算运输服务税率................................ 32
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