本文是一篇税收筹划论文，本文通过对纳税筹划相关理论的学习，选取比较有代表性的小微企业——华通电科为案例，对其近四年的财务状况、纳税状况入手进行分析，整理出其纳税筹划方案的指导思想、要点及方法，着重纳税筹划案例设计的细节，提供纳税筹划案例实施保障措施建议。
1 绪论
1.1 研究背景
自 20 世纪 90 年代引入纳税筹划以来，国家十分关注企业开展的纳税筹划工作，在纳税筹划合法进行的前提下，希望以此提高企业税收政策的运用水平，为完善国家税制提供参考。国家税务总局每年都通过中国财金研究所等单位，为大中型企业举办纳税筹划培训会，旨在普及纳税筹划业务知识，让企业财务人员率先掌握纳税筹划专业知识和实务操作的技术方法，取得了令人瞩目的成就。目前，全国大中型企业都自觉、积极地开展纳税筹划，一些上市公司和大型企业设立了税务管理部门，专司企业税收事务研究，并与财务和人力资源等部门通力协作，取得了十分显著的纳税筹划效果。所以，纳税筹划在大中型企业已经是很普及的一项常态化工作。相比之下，小微企业则因会计力量薄弱，甚至有些新办企业初期都采取会计代理记账和代理报税方式，开展纳税筹划缺乏必要的人才和专业技术支撑；同时，由于小微企业纳税水平较低，企业管理者缺乏纳税筹划意识，常常将其与偷税、漏税混淆。所以，纳税筹划是国内所有小微企业之短板。作为民营经济重要组成部分的小微企业，在社会经济大潮中持续高效发展步履维艰，渴望得到国家税收政策支持和所在地税务征管机关关注关照。但限于小微企业财会力量比较薄弱，当国家发布了惠及小微企业的相关税收政策，企业往往不能充分利用税收优惠甚至丧失享受机会，既违背了国家鼓励小微企业经济发展的初衷和良好意愿，也未能满足企业对国家税收优惠政策的渴望，严重妨碍了自身发展壮大的步伐。为此，研究小微企业纳税筹划，促使其知政策、懂政策、用政策，从国家税收优惠政策中获得“红利”，成为学界不容忽视的任务。
大庆市华通琴行电子科技有限公司（以下简称华通电科）作为小微企业，长期实行会计和报税业务代理办法，2018 年才正式设立会计岗位，所聘会计对税收知之甚少且缺乏实际操作经验。几次税务检查都发现一些该计税没计税的问题，反又存在有些税收优惠政策没有得到及时和充分运用现象，为企业发展带来难题。为此，选择了此命题并展开研究。
1.2 研究目的与意义
1.2.1 研究目的
近些年来，国家陆续出台税收、金融等一系列优惠政策，鼓励民营经济发展。特别是针对小微企业的税收优惠，从规定每月免征额到小规模纳税人免征增值税，到企业所得税从年度应纳税所得额不超过 100 万元的小微企业实行所得额减征 75%再按 20%税率减半征收。充分体现了国家鼓励全民创业的坚定信念，为我国小微企业蓬勃发展注入了兴奋剂。华通电科作为小微企业，其发展过程中遇到的问题和困难较多，发展阻力较大。其中，最重要的问题就是资金周转紧张。纳税筹划是基于税收考虑的企业经营策划。本研究旨在帮助华通电科确立一套以企业税务管理为出发点，既可以适当满足企业节税愿望需求，又能够减缓资金紧张压力的纳税筹划方案。
1.2.2 研究意义
虽然在大中型企业中，纳税筹划已经轻车熟路，相关理论依据以及实际筹划方案也都较为成熟，但针对小微企业的纳税筹划研究还比较少，小微企业中很少能够准确把握纳税筹划的要点及方法。本研究旨在通过为华通电科研究设计纳税筹划方案，一方面可以为该公司设计制定和实施以纳税风险控制为基础、以节税为初衷、以实现财务价值最大化为根本的纳税筹划方案提供科学指导和实践借鉴，确保其纳税筹划方案的实践操作性；另方面能够为其他同类型小微企业研究制定切实可行的纳税筹划提供理论依据和科学参考。
2 相关概念与理论基础
2.1 相关概念
2.1.1 小微企业
（1）小微企业的基本概念
在学术界，小微企业一直是针对企业规模形态而言的相对概念。最初由经济学家郎咸平于 2011 年提出，认为小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的总称；随后，学者肖太寿在 2014 年将小微企业界定为小型企业、微型企业和个体工商户。
在政策法规上，小微企业名词最早出现于工信部联企业[2011]300 号文，将中小企业被划为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点指定。所以，小微企业是指各项指标符合该规定标准的小微型企业。
（2）小微企业标准
①基于企业划型的标准
我国颁布的《中小企业划型标准规定(2011)》将小微企业结合行业特点，分别从、从业人员、资产总额等指标进行界定，具体内容见表 2.1 所示。
2.2 研究理论基础
2.2.1 经济人假设
“经济人”假设是指在经济活动中，理性的人会尽可能以最小的经济代价换取最大的经济收益。企业作为一个自负盈亏的个体，其经营的目标是追求最大化的利润，但是由于国家税收具有强制性，企业在纳税过程中会尽可能的减少纳税以增加利润，这一举动是符合“经济人”假设的。
但随着社会经济的发展，“经济人”假设在新的经济环境下也在不断完善。企业在追求自身利益的同时，也要保证企业的道德与义务，承担相应的社会责任。反过来说，职工付出了劳动就应该获取报酬，或者参与劳动的基本动机和直接目的就是为了赚取物质经济利益，雇佣者就应该也必须为之支付相应的报酬，并且要力所能及地给予职工福利和奖励，以调动职工生产生活积极性和增强其服务于企业的信心。因为经济性刺激是员工劳动的重要动因，所以称之为“经济人”假设。当职工获取利益达到一定水平，就需要向政府缴纳税赋，并且该税赋需要由支付单位缴付或者代扣代缴。本文对华通琴行电子科技有限公司进行的纳税筹划过程中，需要考虑的不仅是应用税收政策研究其合理合法纳税和节税问题，同样也应该考虑公司代扣代缴员工个人所得税的纳税筹划问题。
2.2.2 博弈论
博弈论也称对策论，是指研究多个个体或团队之间在特定条件制约下的对局中利用相关方的策略，而实施对应策略的学科。博弈论自 1928 年宣告诞生起源于数学，广泛地传播于各种阶级和社会斗争以及商业化竞争，逐渐渗透于生物进化论。其核心是参与双方在无法获知对方策略信息情况下，选择最优对策致胜，获胜方取得的利益应恰等于失败方的损失。换言之，入局双方中获胜方的所得与失败乙方的损失等额，合计为“零”。由此得名“零和博弈(zero-sum game)”，或称合作博弈。与之相对应的，如果参与博弈各方获胜所得与失败所失不对等，则为“非零和博弈”。说明入局各方可能存在某种共同利益，各方采取相应策略都紧密围绕自身利益最大化争取而不是伤及另外一方或其他各方利益。所以，博弈的结果会使致胜一方获取既得利益，但该利益不一定意味着都是以失败方的损失换取，即失败一方仍存在着某种利益。所以说，这种博弈是很宝贵的斗争策略，失败一方不是把所有利益都损失给致胜一方，致胜方获利也不能导致失败方一败涂地。这样，会使利益各方始终保持着合作关系。在现代社会，零和博弈和非零和博弈原理，普遍为现代经济学和管理学引用，成为企业制定经营战略、设计激励机制架构、开展审计和实施税收征管等领域借鉴和应用，成为现代经济生活中利益主体维护和争取自身利益必不可少的战略思维与对策性工具。
3 华通电科概况及纳税状况分析................................. 14
3.1 华通电科简介................................... 14
3.1.1 自然状况............................... 14
3.1.2 经营组织与管理模式.............................. 15
4 华通电科纳税筹划方案设计........................................ 20
4.1 纳税筹划方案设计指导思想与目标................................ 20
4.1.1 纳税筹划指导思想............................... 20
4.1.2 纳税筹划目标................................. 20
5 华通电科纳税筹划方案实施保障................................... 38
5.1 人才保障措施.................................... 38
5.2 制度保障措施............................. 38
5 华通电科纳税筹划方案实施保障
5.1 人才保障措施
小微企业发展最大的障碍就是人才蓄积不足。人才短缺是中国所有民营企业特别是小微型企业遏制发展的最重要“瓶颈”。近年来，华通电科虽然招募大批新人，扩大了职工队伍，但是，入职新员工大多是营销业务人员，财务仅有两名会计和一位出纳员。并且，招聘的会计均为高职大专生，缺乏工作经验，税收政策驾驭能力极弱，即使依法依规核算纳税不出现纳税风险都相当难得。鉴于我国税务筹划工作开展较晚，大部分企业缺乏专业的税务人才，而且和华通电科规模相似的小微企业并不具备经济实力单独建立企业税务管理部门。但是，本文主张华通电科在扩大经营范围和规模、努力做大市场和增强盈利能力的大前提下，加大人力资本投入，积极招募懂税法、精财会、善财务分析的本科财税审专业人才；在目前暂不具备高薪聘用高级财税专业人才的条件下，建议公司成立华通电科顾问团，在大庆四所本科院校及大中型企业内，选聘税收和纳税筹划、会计、财务管理、工商管理等专家学者，作为顾问团成员，为公司重大决策出谋划策，也藉此为公司加强财务管理、提高纳税筹划技能等，做好发展经验积累和未来突破创新的智慧储备。当然，也可以设法提高企业已有财务人员的税务处理能
