本文是一篇税收筹划论文，本文在大量阅读国际税收筹划相关文献的基础上，在第一部分和第二部分，对国际税收筹划的概念及特征进行了系统阐述，对国际现行税制的差异进行了深入剖析，对国际税收筹划产生的内外动因和取得的实际效果进行了简要介绍，在第三部分和第四部分，对 M 通信公司国际税收筹划的方法以及其成功的原因和路径做了具体详细的分析。可以说，国际税收筹划的市场将会一直存在，它对于跨国公司的国际化战略具有非常巨大的促进作用，是跨国公司必须长期学习和实践的一项理财活动，通过国际税收筹划可以为跨国公司极大地减轻税收成本，增加公司收益，提高其全球市场竞争力。
1 引言
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
改革开放 40 余年来，我国外贸增长速度稳步向前。2019 年进出口贸易总额达到 31.54 万亿元，1978-2019 年这四十年间增长了近 900 倍，贸易总额已赶超美国，成为全球第一贸易大国。商务部公布的统计数据显示，2019 年 1-11 月中国非金融类直接投资创下新高，投资总数达 6803.1 亿元，全球有 100 多个国家和 5000 多家企业吸收了中国直接投资；从行业分布看，制造业仍是 2019 年中国开展对外投资企业最多的行业，其中通信制造业对外投资投总额位居前列；2019 年按不同指标排序的我国非金融类跨国公司前 10 家企业中，中国移动、腾讯、中国联通、华为这 4 家通信企业上榜；2019 年我国实际使用外商直接投资金额达 9415 亿元，1-11月新设立外商投资企业 36747 家，持续成为外商投资的热土。
随着对外开放水平不断扩大，我国面临的国际税务体系框架也有新的发展变化，随之而来的是税收筹划收益与风险之间的考量。一方面，国际税务征管合作日趋加强，国际税法及欧盟税法、双边税收协定及双边税收协定范本与注释、谅解备忘录、国际税收征管合作和情报交换等国际条约相继出台，各国对跨境投资的税法规定也加速完善，如对境外税收抵免、受控外国企业、境内居民企业信息披露新规、资本弱化规定、转让定价规定、当地税务合规要求等都有更细化的规定，当下各国共同参与的全球税基侵蚀与利润转移行动计划不断产生新的重要成果，在交换国别报告、交换税收裁定、经济实质法案、数字经济税收等领域都取得了实质性进步，以上国际间的税收征管合作都意味着税收筹划的难度和风险越来越大。另一方面，税收筹划始终处在一个动态变化的政策环境中，其设计与实施往往需要支付大量成本，如果筹划失误或不当，很可能“一着不慎，满盘皆输”，公司要为逃税的法律后果买单。这就要求公司要谨防避税手段违法，紧密追踪各国政策环境变化，动态创新，在合法的原则下设计出税收利益最大化的方案。
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1.2 文献综述
1.2.1 关于国际税收筹划的理论研究
税收筹划在西方有“皇冠上的明珠”之美誉，最早可以追溯到 19 世纪中叶的意大利，欧洲资本主义经济蓬勃发展，税收筹划概念也应运而生。经过一个多世纪的发展和演变，税收筹划在全球范围内已经非常普遍，苹果、亚马逊、耐克等大型跨国企业已经通过税收筹划获得了巨额的经济利益。但中国税收筹划的发展历史较短，直到加入 WTO 后，我国才开始对税收筹划开始大量研究，相关税收筹划研究成果也愈加丰富。
税收筹划的正式提出始于美国的财务会计准则，FASB 在《SFAS 109——所得税的会计处理》中提出的“税收筹划战略”（Tax-planning Strategy），并将“税收筹划战略”的概念表述如下：“一项目满足某种标准，其执行会使一项纳税利益或营业亏损或税款移后扣减在到期之前得以实现的举措。在评估是否需要递延所得税资产的估价准备及所需要的金额时，要考虑税收筹划策略。”《SFAS 109——所得税的会计处理》的表述较为准确地说明了税收筹划与税务会计的关系，尽管现代税收筹划的边界远远超出了 SFAS 109 所定义的范围，但这一概念的提出对税收筹划的发展具有开创性地作用。
1994 年唐腾翔、唐向所著的《税收筹划》，是我国第一部税收筹划专著，这标志着我国的税收筹划研究正式起航。文章系统介绍了税收筹划的概念、合伙制企业、世界各国税收筹划方略等内容，他们认为税收筹划对企业是有着正向的推动作用的，充分运用税收政策可以规避一些不必要的纳税成本，在税收政策的正确引导下还有助于企业改善经营，提高经济效益，增强财务风险抵抗能力。但这个时候国内关于税收筹划的研究还比较少，直到 2000 年税务总局官方杂志开始登一些税收筹划的学术观点，这一官方行为才在思想上彻底解开了税务机关、企业和学者对于税收筹划研究和实践的禁锢，相关的研究成果也开始大量涌现。
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2 通信企业国际税收筹划理论概述
2.1 国际税收筹划的概念、特点及原则
2.1.1 国际税收筹划的概念
国际税收筹划，是指跨国纳税人事先在不同国家的税收法律制度的框架下，制定的用于减少国际纳税义务的跨国投资经营计划，通过对纳税主体的注册地、经营活动、资本结构、投资行为、涉税事项等作出科学、合理、合法地安排。这种安排的目的是为了降低企业的涉税风险、递延纳税、控制或减轻税负，实现企业利润最大化。当纳税人的投资经营活动需要“走出去”并要承担两个及两个以上国家的纳税义务，企业会从集团利益最大化出发，对公司的投资、经营等活动作出一系列科学、合法、经济的税收安排。
2.1.2 国际税收筹划的特点
相对于国内税收筹划而言，企业国际税收筹划面临的是世界各国税收制度的不一致性和不确定性，对筹划主体的法律、财会、金融、外语、贸易等专业知识和能力要求更高，要学会同时运用多种手段才能顺利实施。因此，从定义上，国际税收筹划一方面具有税收筹划的共性特征，但是，跨国税收差异的存在使得它比国内税收筹划的边界更宽，涉及的节税方法也更多样化。因此，国际税收筹划比一般税收筹划具有更高的难度和挑战性。国际税收筹划与国际避税、国际逃税和违法税收欺诈的概念是完全不同的。
国际避税，是指用恶意或贪婪的方式达到降低税负的目的，即形式上合法但本质是不合法的。其主要特征是利用各国税制的差异甚至漏洞获得税收好处，人为设置没有经济实质的公司结构和交易方式获得税法本意没有的税收利益，其本质是恶意的税收筹划。国际逃税，是指用故意的行为让自己逃脱在法律之外，比如拒绝遵从税法、不按期申报纳税、不合作、不做账或账册混乱等，是违法行为。违法税收欺诈，包括故意虚假申报、故意虚低收入或虚高扣除或抵扣、虚假享受税收优惠、盗用他人身份或用假身份或制造假文件、制造假交易或假公司以逃避税收、为申报不合法收入等，是需要严厉打击的。因此，基于遵从各国税收法律制度的国际税收筹划是一种正当、合理的经济行为。
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2.2 国际税收筹划的成因
2.2.1 各国税收管辖权的差异
目前，国际上税收管辖权有三种认定方法：属地原则、属人原则、属地和属人相结合。属地原则对应的是地域管辖权，即对来源于本国境内的所得征税，而不考虑其取得者是否是本国居民；属人原则对应的是居民管辖权，即对本国法律规定的居民在世界范围内的所得征税，而不考虑其取得的所得是否来源于本国境内；属地和属人原则相混合对应的则是公民管辖权，即对具有本国国籍的公民在世界范围内的所得征税，而不考虑该公民是否在本国居住。世界各国对于税收管辖权的选择反映了该国对于维护本国税收利益的态度和考量。从各国实际来看，目前世界上大多数国家都是兼行地域管辖权和居民管辖权，这些国家和地区主要有中国、日本、韩国、印度、德国、荷兰、西班牙、英国、法国、加拿大、澳大利亚等；少数国家同时兼顾这三个原则，最大限度保障本国征税权，比如美国和墨西哥；极少数国家或地区选择单一的地域管辖权，以牺牲本国或本地区一部分税收利益为代价换取境外的投资和先进技术，比如中国香港、文莱和毛里求斯，这些地区很容易被用于避税目的，成为众多包括中国企业在内的国际跨国公司眼中的“避税天堂”。
2.2.2 各国税率的差异
税率最直接体现税负水平的高低，是世界各国税收制度中最核心的内容，国际上最通用的转移定价方法主要就是直接利用各国税率差异来调节税负。数据显示，世界各国所得税税率分布在 5.5%-55%区间，所得税税率较高的国家主要集中在非洲和美洲，较低的国家主要集中在欧洲，另外目前仍有 13 个国家或地区没有征收或征收极低税率的公司所得税，像百慕大群岛、开曼群岛等地，这些国家或地区是世界有名的避税地。从表 2-1 可以看出各国各地区之间企业税收负担有着显著差异，而这些差异驱使着跨国公司借助股权架构和组织形式的优势，通过内部交易，将高税负业务转移至低税负国家，从而实现低成本的跨国税收筹划安排。世界各国/地区的所得税税率差异表如表 2-1 所示。
表 2-1 各国/地区所得税率差异表
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3M 通信公司全球税务筹划案例介绍.............................20
3.1M 通信公司基本情况........................20
3.1.1M 通信公司发展简介.................20
3.1.2M 通信公司组织架构...........................20
4M 通信公司国际税收筹划成功的原因分析................................31
4.1 恰当选择避税地....................................31
4.1.1 税后所得分配到有税收协定关系的所在国...........................
