本文是一篇税收筹划论文研究，本文选题正处于企业面临经济下行的时代大背景下，且我国正在实施一系列的减税降费的优惠政策，旨在鼓励企业渡过发展的寒冬。但由于许多企业未能专门成立纳税筹划部门或设置纳税筹划人员岗位，税收政策又处于不断变更需要及时学习的状态，所以许多企业对纳税筹划认识不足。故而，本文就是为了补足企业对税收优惠政策不熟悉而错失节税的短板，着重从 2018 年以来的税收优惠政策分析企业节税的方法和效果。
1 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
为有效应对近几年我国面临的经济下行压力，2018 年底，中央经济工作会议上作出了实施更大规模的减税降费这一重大决策部署。习总书记曾说，减税降费政策要落地生根，能够让企业轻松上阵。2019 年国务院常务会议确定了实施更大力度减税降费的基调，这对激发企业活力，减轻企业负担具有积极的推动作用。
2019 年 3 月 21 日，李克强总理在考察财政部和国家税务总局的座谈会上强调，要把大规模减税降费作为重大改革举措和宏观调控“当头炮”。总理指出，减税降费要保障制造业等行业的税负明显降低，实施效果如何，关键是企业能否直接受益，一定要把该让利给企业的及时让到位。
减税降费从 2017 年的 1 万亿元，到 2018 年的 1.3 万亿元，再到 2019 年的 2 万亿元的目标，可谓是力度空前。在此背景下，企业如何合理运用相关减税降费的政策措施，达到企业轻装上阵、有效应对经济下行带来的压力，让企业更好更快的发展，具有较强的现实指导性。
1.1.2 研究意义
企业的发展以追求经济效益最大化为目标。国家凭借其政治权利通过税收的方式参与了企业财富分配，导致企业收益下降。虽然国家可以通过财政补贴、优惠政策等其他方式扶持企业发展，但对企业来说，这些措施虽然带来了诸多优惠，但都是非直接性的，存在一定的时间差。难以抵消一定时段内因征税带来的企业收益直接降低的现实。因此，企业有开展纳税筹划、减少税负的现实需求。加上近几年我国经济增速放缓，企业生存发展难度加大，通过科学的纳税筹划实现企业利润最大化，对很多企业来说是一条必由之路。
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1.2 文献综述
1.2.1 国外文献综述
Jeffey L.Rubinger(2002)认为，企业的纳税筹划工作要结合自身发展的状况，通过多种途径探索适合企业自身发展的纳税筹划方式[1]。
Christopher(2003)认为，中小企业发展需跳出固有思维框架，结合国家出台的扶持中小企业发展的政策进行纳税筹划[2]。
Jeffrey(2007)指出，企业管理层要注重纳税筹划，要让企业的税务水平同步企业的发展[3]。
S.J.D.,Madison(2011)认为，企业所得税的定义是指对公司在一个纳税年度应按时所得额而征税的税种[4]。
Christopher 和 Armstrong(2012)指出，企业在进行纳税筹划时，要充分考虑会计准则和会计核算，纳税筹划要综合考虑财务和税收[5]。
Barber(2012)认为，企业所得税的纳税筹划是非常重要的，企业若想实现税收收益最优，则必须开展企业所得税纳税筹划工作[6]。
MP Donohoe,GaMcgill,E outslay(2014)指出，在受托责任观的情况下，企业应该实施鼓励管理层进行纳税筹划的激励措施，从而达到公司日常经营状况和管理层绩效的双提升[7]。
MyronS.Scholes(2016)认为，企业受客观条件制约，应该从企业经营实际出发，制定对企业发展最有利的纳税筹划[8]。
图 1-1 思维框架图
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2 企业所得税纳税筹划理论基础
2.1 纳税筹划概述
2.1.1 纳税筹划的含义
纳税筹划，是伴随着企业发展而诞生的一种经济形式。企业为了获取经济效益最大化，在法律许可的范围内会通过一系列措施对涉税经营行为进行整体的规划，从而实现税收负担最小的目标。需要注意的是，纳税筹划必须限定在法律许可的范围内，且纳税筹划后要能实现优化企业效益的目标。
2.1.2 纳税筹划的方法
企业为了达到节税的目标，经常会选择税收政策优惠法、递延纳税法、会计处理等，尤其突出增值税、企业所得税这类主体税种的筹划。
2.1.3 纳税筹划的原则
2.1.3.1 合法性原则
纳税筹划必须在我国法律法规许可的范围内开展。同时，由于我国法律法规的颁布与实施，都与实际企业经济活动中存在一定的时间差，法律法规细小的漏洞，为人们进行各类纳税筹划也提供了一些机会。所以，在实际企业进行纳税筹划过程中，既有守法前提下的纳税筹划，也有不违法前提下的纳税筹划。本文仅针对守法前提下的纳税筹划进行阐述。
2.1.3.2 综合性原则
企业进行纳税筹划活动，其目的是要增强企业的综合实力，减少不必要的支出。纳税筹划贯穿于企业的新增机构设置、销售模式、固定资产购置、企业发展方向等等多环节，企业在选择纳税筹划活动时，要充分考虑到整体收益性，而非某一环节的筹划。
2.1.3.3 可预见性原则
纳税筹划是在企业进行各类经济活动之前，提前预设相关情况，采取多种措施进行合法减负。假如企业相关的经济活动已完成，纳税义务已成既定事实，则无法开展纳税筹划。所以，纳税筹划具有可预见性。
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2.2 企业所得税筹划理论
2.2.1 组合节税理论
企业为达到效益最大化的目的，会根据经营实际将多种纳税筹划方案进行综合，从而形成纳税最小化的最优途径。多种纳税方案可能会发生相互影响的状况，最终影响到纳税筹划方案实施的效果，组合节税就是为了避免此类情况的发生，充分考虑到了各种纳税筹划方案之间的关系，从而计算出组合节税期望值，以此来判断纳税筹划方案的质量。
2.2.2 有效纳税筹划理论
有效纳税筹划理论由斯科尔斯和沃尔夫森等人在 1992 年提出。他们认为纳税筹划的目标单纯的以“税负最低”存在诸多问题，而应该考虑到纳税筹划的隐形成本，将纳税筹划的目标定义为“税后收益最大化”，同时还应该考虑到纳税套利的影响。
2.2.3 战略税收筹划理论
战略税收筹划理论由谭光荣在 2007 年《战略税收筹划研究》一书中提出。该书指出，财务部门主要处理会计核算相关业务，单纯依靠财务部门进行纳税筹划意义不大。纳税筹划应贯穿于企业的设立、采购、财务、销售等各个环节，需要站在企业战略管理的高度，通盘考虑减税降费，从而实现企业利益最大化。
图 3.1 A 公司组织结构图
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3 A 公司企业所得税纳税管理现状及问题分析……………………………9
3.1 A 公司简介…………………………9
3.1.1 A 公司概况…………………9
3.1.2 A 公司财务状况………………………………10
4 A 公司企业所得税纳税筹划方案设计………………………18
4.1 A 公司企业所得税纳税筹划准备工作…………………………18
4.1.1 明确企业所得税纳税筹划目标…………………………18
4.1.2 确定企业所得税纳税筹划的基本思路…………………19
5 A 公司企业所得税纳税筹划面临的风险与防范措施…………………28
5.1 A 公司企业所得税纳税筹划面临的风险………………………28
5.1.1 税收政策风险………………………28
5.1.2 财务管理风险…………………………28
5 A 公司企业所得税纳税筹划面临的风险与防范措施
5.1 A 公司企业所得税纳税筹划面临的风险
5.1.1 税收政策风险
企业在开展纳税筹划工作时，要充分考虑到税收政策法规的适用规则，不能随意扩大。由于税法政策涉及内容繁杂，且税务机关根据实际不断进行修订，如果没有充分、及时地学习税收政策，则可能错失许多节税的方法以及造成经营过程中的违法，使得纳税筹划不具有现实指导性。
本文探讨的 A 公司企业所得税纳税筹划研究，是根据企业经营的具体情况进行节税研究，但企业经营受经济、政治、社会环境影响，在执行纳税筹划方案时，也要及时根据企业的现实状况，结合随时可能调整变化的税收政策作出相应的方案调整和优化，如果企业调整不及时，则可能会导致纳税筹划面临涉税风险，或失去节税的意义。
5.1.2 财务管理风险
在对 A 公司进行企业所得税纳税筹划的过程中，着重于从税收优惠政策角度分析该企业的纳税筹划方法和效果，单纯追求企业税负的降低，没有综合考虑纳税筹划的成本和费用。企业在具体进行纳税筹划的过程中，还要综合纳税筹划的机会成本，对费用及成本进行合理的计算，以免造成纳税筹划成本高于纳税筹划收益。例如，高薪聘请专业税务人才进行纳税筹划的费用、开展纳税筹划相关技能的培训成本等。A 公司有专门的财务人员，但缺少专门的纳税筹划人员，财务人员对税收政策的变化研究不足，难以第一时间合理运用到具体工作中，存在面临财务管理风险的可能。
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6 结论与展望
企业所得税是我国的主要税种之一，在企业经营中扮演着较为重要的角色。对企业所得税的纳税筹划方法进行梳理，可以达到节税的目标。本文选题正处于企业面临经济下行的时代大背景下，且我国正在实施一系列的减税降费的优惠政策，旨在鼓励企业渡过发展的寒冬。但由于许多企业未能专门成立纳税筹划部门或设置纳税筹划人员岗位，税收政策又处于不断变更需要及时学习的状态，所以许多企业对纳税筹划认识不足。故而，本文就是为了补足企业对税收优惠政策不熟悉而错失节税的短板，着重从 2018 年以来的税收优惠政策分析企业节税的方法和效果。
由于对 A 公司调研次数不多，无法深入到 A 公司日常的生产、经营活动，发现更多的纳税筹划中存在的问题，导致本文的研究存在以下不足：
（1）本文主要就企业投资、经营中存在的
