本文是一篇审计论文，本文在进行描述性分析时主要采用的数据分析方法为非参数检验法，主要是由于数据类型不满足于我们所熟知的一些分布，总体的分布情况无从知晓。借助非参数检验方法研究不同年份之间关键审计事项于描述形式、原因、类别以及应对措施方面的差异情况，了解到自新审计准则在全国范围内普遍实施以来相关事项实施的情况，从中也发现了一些问题。
第一章 引言
1.1 研究背景及意义
审计报告是审计师遵守规章制度、严格遵循审计准则的要求，按照规定不折不扣地执行审计工作、对财务报表发表意见、出具报告的最终成果，可以使财务报表预期使用者对报表更加信赖。由于在现实生活中审计工作存在有其固有的局限性，导致审计业务风险只可能被降低到一种合理的保证水平但是做不到绝对保证。合理保证能给予公众一种高水平的保证程度，以一种高水平的保证程度来提升财务报表预期使用者对公司财务报表的信赖感。以往的报告有着特定的模式，例如存在标准化写作格式、语言表述单一、模式上仅有通过或者不通过两种结论等特点。如此简单机械又单一的报告虽然方便了社会公众在读取财务报表时可以快速地找到该报告发表的审计意见，但同时又存在着审计报告中仅为社会公众提供了少量的信息、大家也不能从报告中看出审计师在工作过程中采取了哪些应对措施等缺点。该类型的报告不能很好地满足社会公众对审计报告的要求和期望，信息不对称现象日益严重。
为了让社会公众有效了解公司的信息，审计报告中涵盖的信息需要足够的广泛且重点突出，报告中需要涵盖审计师在工作中采取了哪些应对手段。为此，其他国家对审计报告中需要遵循的规范陆陆续续地做出了一些调整。英国早在 2013 年就对审计报告中的规范提出了新的表述，要求审计师需在往后发布的报告中涵盖有被审计单位的重大错报风险。美国则要求在之后的审计报告中包含有关键审计事项段落等。国际上相继对审计报告的提出了新的要求，顺应趋势，中国在 2017 年也对审计报告提出了新的要求。
中国对审计报告提出了一个新的要求，即审计师需要在报告中向社会公众揭露关键审计事项。关键审计事项是指在审计师在审计工作的过程中结合自己的职业判断总结出哪些事项是被审单位在该起最至关重要的事项。审计师在判断哪些事件能成为关键审计事项时，需要按照以下步骤进行。首先，审计师需要与公司高层讨论在工作中发现的重大的事件。其次，审计师根据职业判断以及在实际工作中发现的一些问题从上述与公司高层讨论过的重大事件中分析出哪些事件是自己在整个审计工作中曾经给予过过多关注的事件。最后，审计师从上述在自己在整个审计工作中曾经给予过过多关注的事件中选择出最为重要的事件将他判定为关键审计事项。
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1.2 数据来源与章节安排
1.2.1 本文数据来源
本文将 2018-2020 年上交所、深交所发布的公司报告（即上市公司 2017-2019年度报告）作为研究样本，集中研究新修订的准则自 2018 年在全国范围内普遍实施以来关键审计事项表述的全貌以及发展态势。数据来源情况如下：沪、深两市证券交易所发布的相应年份的报告数各自为 3515 份、3607 份、3843 份。因新审计准则中有如下要求：若审计师对在该份报告中出具的审计意见是无法表示意见，那么在该报告中不能包括关键审计事项段落，两证券交易所 3 年间的年度报告中各自有 22 份、40 份、47 份报告上出具的是无法表示意见，将这些报告从样本中移除，从而有资格在报告中添加关键审计事项段落的还有 3493 份、3567 份、3769 份。在这些能在报告中添加关键审计事项段落的报告中 2018 年有 69 份、2019 年有 25 份、2020 年有 1 份报告中没有添加，因此，最终所研究年度内两家交易所发表的报告中分别有 3424 份、3542 份、3795 份报告有资格含有并确实包含了关键审计事项段落。数据来源于中国研究数据服务平台-关键审计事项数据库和基础库、上海证券交易所、深圳证券交易所、国家统计局。另外，正文分析中所列年份均为上市公司审计报告所审计年份。
1.2.2 本文章节组织及安排
第一章为引言，介绍审计报告中添加关键审计事项段的必要性以及目前针对关键审计事项的研究现状，随后简述了本文的数据来源与样本选取过程。
第二章主要介绍的是本文在研究分析过程中运用到的数据分析和处理方法，主要包括非参数检验中的克鲁斯卡尔-沃利斯检验法、中位数检验法以及文本分类技术。
第三章主要内容为借助平均数、中位数、标准差等描述性统计量以及非参数检验方法中的克鲁斯卡尔-沃利斯检验、中位数检验方法对关键审计事项披露的形式和原因情况进行研究分析。
第四章在通过文本分类技术得到相关分类的基础上通过描述性统计量以及非参数检验方法研究关键审计事项披露的类别及应对措施情况。
第五章对本文的工作进行了相关总结并提出了未来的工作展望。
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第二章 相关数据分析方法介绍
2.1 非参数检验
参数检验和非参数检验在统计推断中处于基础性地位，在统计分析方法中拥有着重要地位。其中，参数检验主要适用于实际中我们已经知晓总体分布的情形下对总体分布的各个参数进行统计推断的情况。不过，在现实中会遇到许多类型的数据，它们不符合我们常规统计分析时对总体分布形态作出的假设，不合符一些大众的统计分布，这个时候参数检验法就不能满足我们实际统计研究的需要。非参数检验方法恰好能填补参数检验方法的缺陷。非参数检验方法运用在不知晓总体分布或者对总体分布情况知之甚少的情况下，利用获取到的样本数据来推断总体的分布情况，因为这种方法在统计分析的过程中没有用到与总体分布相关的参数，所以此方法就被叫做非参数检验方法。
目前实际中运用到的非参数检验的方法主要有三种，主要为游程检验、克鲁斯卡尔-沃利斯检验和符号检验，其中本文运用到的方法主要是克鲁斯卡尔-沃利斯检验和符号检验。
表 3.1 三年来单个报告中揭露相关事项个数研究
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2.2 文本处理方法简述
2.2.1 文本预处理
因涉及到的原始数据主要为文本格式，本文借住了相关计算机算法对文本数据即关键审计事项相关段落进行预处理和分类。其中针对文本进行相关处理的思路主要如下图所示：
图 2.1 文本处理流程
本文的数据来源于审计报告中关键审计事项段落，从中国研究数据服务平台-关键审计事项数据库里面得到所需的文本后需进行分词操作，所谓分词就是一段话拆分成单个词语的组合。由于我们的目标文本语句中可能会有一些无用的、无效的字符，为去除这些字符，本文对其进行了文本清洗，目的就是清理出研究中无用的标点符号等不需要的部分。本文将目标研究年份前一年的关键审计事项即 2016 年度审计报告中含有的关键审计事项作为训练集，将 2017-2019 年度报告中关键审计事项部分作为测试集进行相关研究。
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第三章 基于非参数检验对描述形式及原因的研究................... 14
3.1 关键审计事项描述形式变化探析.....................................14
3.1.1 关键审计事项数量变化探析.....................................14
3.1.2 关键审计事项描述详略度对比分析..............................18
第四章 基于文本分类对描述类别及应对措施的研究............................ 28
4.1 关键审计事项描述类别对比研究.............................28
4.1.1 关键审计事项所属类别分布情况..............................28
4.1.2 不同类别关键审计事项在行业间的分布特征................................30
第五章 总结与展望................................38
5.1 本文工作总结.................................38
5.2 未来工作展望.......................................38
第四章 基于文本分类对描述类别及应对措施的研究
4.1 关键审计事项描述类别对比研究
4.1.1 关键审计事项所属类别分布情况
因为本文涉及到的是文本类型的数据，所以采用了文本分类的方法将单个关键审计事项进行分类。本文的研究对象为2017-2019年度报告中的关键审计事项，此时本文将 2016 年度报告中含有的关键审计事项作为训练集，同时 2016 年的数据是已经被分类好的数据，通过机器学习有监督地学习到分类模型 f，进而将2017-2019 年度报告中的关键审计事项进行分类。
本文将单个关键审计事项归类为以下 20 种：资产减值事项、收入、应收款项、存货、固定资产及在建工程事项、重组事项、关联方事项、无形资产及开发支出、成本与费用、长期股权投资、税务事项、金融工具、政府补助、或有事项及预计负债、结构化主体合并、会计估计或政策变更或差错更正、投资性房地产、应付职工薪酬、搬迁补偿事项、其他。将难以归类为前 19 类事项的关键审计事项单归类为其他。某些单个关键审计事项可能包含有上述几种类型，在分类时将该事项按类别拆分为多个关键审计事项进行分类汇总。
我们根据文本分类后的数据分析发现，关键审计事项的类别主要集中在资产减值、收入和应收款项方面。
附表 4 汇总了三年来关键审计事项类别的占比情况，资产减值事项、收入、应收款项这三类事项三年来
