本文是一篇审计论文，本文以安全管理为审计目标，根据煤矿事故致因理论辨别、剖析安全影响因素，建立了以人员安全、设备安全、环境安全、管理安全为核心的煤炭企业安全审计评价指标体系，层次分析法和模糊评价为数学分析工具，设计了基于 PDCA 的安全审计流程，经过实际应用证明构建的煤矿煤炭企业安全审计评价指标体系的科学性、有效性。
1 绪论
1.1 研究背景与研究意义
1.1.1 研究背景
在我国已经探明的三大化石能源煤、石油、天然气，已经统计的矿产资源储量中，煤炭占三大能源的 94%以上，天然气和石油总计占比不过 6%左右，使得我国的能源结构一直以煤炭为主，基础能源对煤炭的依赖程度非常高，煤炭资源支撑着我国能源供给[1]。近 20 年来，国家对能源结构不断进行调整，将煤炭的开采量，从占比我国能源生产总量的 80%以上，控制到目前的不足 70%的比例，煤炭消费的总量从 80%以上调整为截止到 2017 年的 62%，在未来一段时间内，煤炭消费占我国能源消费总量的比例仍将控制在 60%到 70%的水平[2-3]。
作为煤炭的生产和消费大国，我国现代工业主要原料，但在生产过程中暴露了诸多问题需要不断去解决。根据相关资料获取的数据显示，全国煤矿死亡人数由最高时期6995 人（2002 年）减少到 2019 年的 275 人，下降 96.07%，全国煤矿发生死亡事故 126起，同比减少 49 起，下降 28%，从全国煤矿安全生产工作会议中了解到，百万吨死亡率由 1999 年的 6.199 减少到 2019 年的 0.083，下降 98.7%，2018 年首次百万吨死亡率降到 0.1 以下，再次保持在 0.1 以内，2004 年美国的百万吨死亡率就达到了 0.027，说明我国与发达国家相比，人员的安全保护还是存在差距[4]，2017 年以来没有发生特别重大事故，重大事故起数由最高的 75 起（2000 年）减少到 2019 年的 3 起，下降 96%，煤矿事故死亡人数在主要行业下降到第六位，安全形势逐年好转， 煤矿安全工作成效明显，但2019 年较大以上事故反弹，事故起数同比增加 6 起，死亡人数增加 54 人。
由上述背景显示，我国煤炭企业的安全管理方面形势还是十分严峻，违法违规行为屡禁不止，保稳定防反弹的任务仍然艰巨，煤矿安全管理的方式方法还有不少提升的空间，国家和企业以及各研究机构投入了大量的人力物力，但是目前的管理体系，还是不足够在源头上对危险隐患进行有效控制，避免煤炭企业安全事故的发生，因此不能放松对煤炭安全管理的研究工作。
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1.2 国内外研究现状
1.2.1 管理审计的国内外研究现状
(1)管理审计的国外研究现状
管理审计从上世纪 30 年代末初步发展，到 60 年代末的不断完善。
20 世纪 60 年代，荷兰注册会计师协会在“委员会报告”中提出，管理审计目的是通过对企业的生产经营环境各方面进行调查，调查的内容不仅仅是企业的财务状况，还包括涉及到企业经营关联的销售、生产、运输、人力等方面，对经营管理活动的控制，推动企业发展。在 1957 年，在《内部审计师责任说明书》这本书中，国际内部审计师协会将管理审计定义为：通过对企业进行客观地检查、分析、评价有关活动，针对相关问题提出合理的建议，帮助企业管理层积极履行其应尽的职责。
Gresham[6]（2012）认为，内部审计部门和人员在企业战略发展、经营目标的实现、企业的经营环境等方面有着更加专业的见解，因此企业内部控制管理的工作需要内部审计人员参与进来，具体针对内部控制工作的监督和评价，可以促进内部控制建设的有效进行。
Philna Coetzee（2016）认为充分开展内部风险管理审计工作，需要保证内部审计工作的独立监督，如果受到外部因素影响其公平性，表明风险管理存在漏洞，阐明了风险管理结构与内部审计之间的关联性。
Bhattacharyya A K. [7]（2016）认为，管理审计就是通过审计流程为决策者提供相关的审计建议，改变企业不正确的运营管理思路。同时，当代内部审计的范围非常广泛，并且影响着企业高级管理层对战略和经营管理的决策，因此，内部管理审计人员不应当只来自财务人员，需要多学科的专业人员共同参与。
Junevicius A 等[8]（2017）认为，应该运用管理审计的复杂方法参与国有企业管理领域的变革，对国有企业原先的管理水平进行审计评估并给出意见。管理审计不仅要解决财务审计问题，需要对人力资源、安全、资本运营和文化等诸多企业管理方面因素进行监督和评价。
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2 相关理论基础
2.1 安全审计的概念
所有权和经营权的分离是现代企业制度的重要特征，随之诞生了委托代理理论，受托人接管委托人托付的经营管理权，并承担相应的受托责任和义务，推动了受托管理责任为基础的管理审计替代以财务责任为基础的传统审计，由于企业经营管理的复杂化，财务风险在不断缩减，奠定了管理审计是企业内部审计发展的方向。
2.1.1 管理审计基本概念
管理审计是区别于传统财务审计，将关注点从财务信息转变为对管理内容和管理责任的审查，目前，对于管理审计还没有一个统一的定义，认可度较高的为我国著名学者王光远教授的观点，将管理审计区别为内外部管理审计，并且将内向型管理审计定义为“对组织内部的各种管理活动进行独立的、客观的、综合的、建设性的、面向未来的检查和评价，以帮助管理当局这一资金受托人改进决策、提高获利能力和经营能力，更好地完成受托管理责任。”从这一观点出发，则可认为管理审计是开展针对企业管理层的领导和决策力以及生产经营过程中计划、组织、制造等职能表现的管理活动，对审计的结果表明意见，目的是为了提高被审计单位的管理水平、生产效率和经济效率。
管理审计作为现代审计发展出来的产物，通过影响经营方针和计划来为企业指引正确的方向，根据袁凤林教授的观点管理审计作为审计的一种，并不能缺失监督(Supervision)这一基本职能，应该还有预防 (Prevention)、建设 (Construction)、鉴证(Attestation)、评价 (Evaluation）这四项职能。
2.1.2 管理审计与安全审计关系
管理审计通过对各职能的有效性评估，查明企业有无健全和科学的管理控制制度，是否执行到位，对各部门和人员为审计基本对象，进行检查考核，提出改进的建议和意见。安全作为煤炭企业经营生产的重要管理因素，检查的重中之重，安全是管理审计的重点评价对象，是煤炭企业是否可以开展正常生产经营的基本条件，是企业发展的关键点之一。安全审计丰富了管理审计的方式，其作为管理审计的发展方向之一，遵从管理审计的审计方式流程，与管理审计有着同样的最终目标，通过对影响安全的组织、人或者物进行审核检查发现缺陷，得出结论和改进意见，提高企业安全管理水平，有效地促进经营目标的实现。
表 2.1 安全审计与其他安全管理方式对比表
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2.2AHP 综合评价法基本原理
2.2.1AHP(层次分析法)的适用范围
定量分析法作为最常用的分析方法，其在数量特性和变化的相关领域发挥了不可或缺的作用。尤其是最具代表性的最优化模型，更是影响了人们在各类情形下的决策，它可以形成最优的解决方案，也可以将资源配置进行合理分配并使其达到利用最佳。但定量分析法仍存在一些不足，如：在问题决策方面仍存在较高主观性，很难在最优化模型中体现；在社会问题方面仍具有一定的复杂性，构造模型具有一定难度。
针对定量分析法所遇到的瓶颈，层次分析法顺势而出，它不仅考虑到了对于数据分析方面的精准性，还结合了人类决策经过逻辑推断、差异属性等对于质的思考，充分体现了定量与定性相结合的特点。
AHP 是由美国运筹学家 Saaty 于 20 世纪 70 年代提出的较为实用的分析方法，它完美的结合了定量与定性的相关特点，系统性的进行层次划分。1971 年，AHP 首次应用于美国国防部的“应急计划”决策中，并将电力分配比额问题转化为各工业部门对国家经济贡献程度问题。随后，AHP 逐渐走进人们的视野。1977 年，在国际数学建模会议上，一篇“无结构决策问题建模”奠定了 AHP 的基础。此后，AHP 理论得到了不断地深入发展，尤其体现在决策问题领域。当前，已发表的相关论文层出不穷，相关决策分析系统更是不少。如“专家选择系统”，早已推向市场，并取得了不错的成绩，日益成熟。1982 年，在关于中美资源、能源和环境的会议上，我国专家学者首次接触到了 AHP 这一决策方法。同年，《层次分析法—决策的一种实用方法》一文被发表，作者为我国学者许树柏。基于 AHP 简便快捷的特点，它很快便在我国得到发展和应用。1987 年，我国召开了第一届的 AHP 学术研讨会并于次年召开了第一届国际 AHP 学术会议，AHP逐渐变为一个应用广泛、易于接受的分析方法。
AHP 基本原理虽复杂但其本质却归于排序原理，即将通过各措施或方法排序，将其作为后续进行决策判断的依照。AHP 首先将分析的决策问题分为影响它的多种因素，相互关联的因素可以按隶属关系排出从高到低的若干层次，即递阶层次结构。再由专业人士基于各因素的重要程度，对各因素进行逐层的排序，最终制定决策。虽然 AHP 数学原理较为复杂，但实质是综合评判算法，可运用模型将复杂的问题进行分解、判断，从而提供可量化依据，进行综合评判。AHP 已在全球得到了广泛的应用，其突出的可量化、简易性的建模特点适用于商业决策、经济进步等多领域。
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3 煤炭
