本文是一篇审计论文，本文在研究时选取了瑞华会计师事务所为样本企业，基于收入、客户以及审计质量三个层面，对其 2013 年合并整合后的情况进行了分析，对瑞华合并后的表现做出了全面的评价，得出结论如下：（1）从整体出发，会计师事务所合并积极推动了事务所“做大”，想要借助于合并后的资源来有效提升原有的业务规模和收入，实现规模化发展，就必须要进行整合。（2）整合是合并中非常关键的构成部分，如果要采取自上而下的方式进行整合，那么在制定策略的时候必须要综合考虑多方面的因素，比如企业文化、人力资源等等。
第 1 章 绪论
1.1 研究背景及研究意义
1.1.1 研究背景
近些年，我国经济迅速发展。至 2019 年底，沪深二市、A 股共有上市公司超过 3600 家，科创板上市公司也已有百余家。企业规模逐步扩大，各项业务也变得更加复杂。企业数量的激增，带动了对会计师事务所的需求，注册会计师行业的发展取得了骄人成绩。根据财政部公布的数据 2018 注会行业业务收入达到1000 亿以上经济发展日新月异。审计工作的核心目标是直面市场发展的挑战。可以说客户增多不仅会给行业发展提供新的机会，同时也会给行业发展带来很多新问题，提出巨大挑战。上市企业规模日渐扩张，业务不仅更加多元，也日趋复杂。世界舞台上，国家国力整体增强，因此有大量外商被吸引到我国市场开展各种投资活动，国内企业和各种国产商品都逐步进入全球市场，并得到了广泛认可，有更多机会地海外开拓市场。对注册会计师行业的专业胜任能力和承揽大型或跨国业务的能力的要求也在逐步提高。现在注册会计师行业提供的服务是否能与市场发展相匹配，成为新的课题。会计师事务所的发展需要时间的积累，短期内实现做大做强只依靠其自身资源几乎是不可能的事。想要在短期内看到“做大做强”的效果，会计师事务所的合并已经是成为不可或缺的环节。现在的国际四大会计师事务所也是由小所经历了数十次合并得来的，经历了百年的发展才有了今天的规模。会计师事务所之间合并，不仅能够帮助合并方突破资源和时间方面的限制，同时合并能够在实现人力资源、客户资源等方面的整合，在短期内迅速达到扩大规模抢占市场，增强实力的目的。企业开展合并能够实现双方的互利共赢，对全行业未来发展都有重要意义。
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1.2 文献综述
1.2.1 国内外文献综述
（1）关于整合的定义
拉杰科斯(1998)在名为《并购的艺术整合》的著作中提出了合并整合的定义——合并整合是一门艺术。这是一门具有理论和实践意义的艺术，在两个或多个公司组合为一体的过程中、由全部所有者共同拥有的艺术[1]。
克莱门特(2003)在《并购制胜战略》一书中提出，收购或合并过程中,整合通常被界定为两大企业合并成为一个整体的过程。这一过程由企业战略愿景促进推动，并购方高级管理人员对结束交易之后关于企业类型的构想[2]。
魏江(2002)认为，企业并购整合是并购双方战略性资源和能力的转移和运用。企业并购之后还需要进行整合管理，这项工作不仅涉及到重组业务、建设团队、更新企业文化、安排人员等内容，指的是并购活动涉及到的双方企业采取诸多举措、方法和手段推动合并工作开展，提高机构绩效[3]。
当前我国研究人员在对外国文献资料进行翻译时，对于整合叫法尚没有提出统一意见，常见的说法包括“并购整合”“并购整合管理”等名称。
（2）影响合并中整合的因素。
韦恩斯坦(1991)指出，可能对会计师事务所之间进行合并的效果造成影响的因素有很多，合并双方条件和合并之后，新机构的发展战略造成的影响最大。事务所在进行整合时最总要的就是以自身发展战略为导向[4]。
丹尼尔(1999)最重视的是公司的软实力。对两家合并成立的新会计师事务所进行研究后，他提出人力资源和企业文化的整合是影响合并后新事务所的进步和发展的重要因素之一，管理层应该以积极的方式来对待[5]。
表 6.2 客户规模变动
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第 2 章 理论基础和相关概念
2.1 事务所合并相关概述
2.1.1 会计师事务所合并的定义
企业合并指的是至少两个独立企业或机构合，变成一个报告主体的事项或者交易过程。企业合并主要包括相同控制或者不同控制下企业之间的合并。合并之后，多个企业原本分别拥有的财产将汇聚在一起，归属于相同企业，多个企业法人在合并之后就会变成一个法人。合并是市场中资本集中流入的主要形式，对于企业在某一领域的快速发展起到了实质性的作用。因此大型公司几乎都无一例外都经历过企业合并，很少有企业能够依靠自身资源发展壮大。
会计师事务所作为特殊形式的企业，他的合并是两家或两家以上的会计师事产权关系的重组，将涉及合并的几方事务所资产融为一家事务所的资产，将原有各自的营经服务集中起来。从所有制形式分析，会计师事务所多数为特殊合伙、特殊普通合伙机构。结合我国《合伙企业法》规定，特殊普通合伙企业中任何一个合伙人如果在执业过程中出现重大过失或故意出错，导致合伙企业负债，都需要负担无限（包括连带）责任，其他合伙人则根据在合伙企业中自身所占财产份额分别承担有限责任。会计师事务所有其作为企业独有的特点。合伙人执业期间如果出现重大过失或故意出错，导致合伙企业负债，都必须全体共担无限连带责任。因此会计师事务所是一个相对独立的团队，一个事务里会分工明确的分成几个小团队，自己的团队干自己的活，负责某几个企业，所以特殊普通合伙形式对事务所来说是最常见的，不会因为一个人或一个小团队的有意失误而给整个事务所带来毁灭性的打击。
表 6.1 合并前后注册会计师人数及师均收入
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2.2 合并整合相关概述
2.2.1 合并整合的概念
克莱门特在《并购制胜战略》一书中指出，整合通常被界定为两大企业合并成为一个整体的过程。这一过程由企业战略愿景促进推动，并购方高级管理人员对结束交易之后关于企业类型的构想。拉杰科斯在名为《并购的艺术整合》的著作中提出了合并整合的定义——合并整合是一门艺术。这是一门具有理论和实践意义的艺术，在两个或多个公司组合为一体的过程中、由全部所有者共同拥有的艺术。国内一些学者认为，企业并购整合是并购双方战略性资源和能力的转移和运用。并购之后的企业开展整合管理工作的内容主要包括重构业务、建设团队、重组企业文化、配置人力等各项内容，也就是并购双方采取多种手段、举措和方法，推动合并工作开展，提高企业合并之后的绩效水平。
本文的合并整合可以从以下几个方面理解：
首先，合并整合以合并的战略目标为导向。整合的的内容、方式和目标等都要离不开事务所合并战略目标。战略目标是整合的指导和最终目的，整合始终是为战略目标服务的。整合的偏离合并战略目标甚至缺失必然会引发并购计划整体性的失败。
其次，合并整合的核心目的是系统有效地剥离合并涉及到的各家企业资源，相互匹配管理，并促成资源的融合、重组和利用，以便最大限度提高利用资源的整体效率。整合的理念可以帮助企业实现“资源一体化”，提高生产经营效率。
最后，“合并整合”的任务是对企业合并后获得的整个合并体的资源进行系统性的细分、新按合并目标进行配置融合。在企业并购的实践中，“并购实施”阶段主要执行的工作是将资产和负债转移至统一企业。实施阶段完成后，合并后企业掌握的两个事务所的各种资源。这些资源可能有很大差异，不考虑差异无差别的使用这些资源可能不利于整合战略目标的实现。因此“如何对这些资源进行重新分类和分配以至于达到最理想的利用效果”是整合工作的关键内容。整合从两方面入手。一方面是扬弃，合并后的企业不需要保留之前合并主体的所有资源，将适用于发展战略的保留，处理掉不适用的资源；另一方面是吸收，将各类资源进行融合，创造出新的“整合价值”。
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第 3 章 会计师事务所合并的整合现状及问题分析...............16
3.1 会计师事务所整合现状.........................16
3.2 会计师事务所合并的整合问题的分析..........................18
第 4 章 针对会计师事务所合并的整合问题的建议.............................21
4.1 合并时考虑双方的差异...............................21
4.1.1 考虑双方需求的差异..............................21
4.1.2 考虑双方的文化差异....................21
第 5 章 瑞华会计师事务所案例分析..........................29
5.1 案例背景..........................29
5.1.1 合并企业概况............................29
5.1.2 合并过程.......................................30
第 5 章 瑞华会计师事务所案例分析
5.1 案例背景
5.1.1 合并企业概况
2008 年 1 月 16 日，瑞岳华会计师事务所正式建立，该事务所由两大事务所合并而来：一是中瑞华恒信会计师事务，是经三家大型会计师事务所改组所得，当时除中瑞华会计师事务所和恒信会计师事务所外，还包括中瑞华夏会计师事务所。中瑞华恒信既能负责期货审计，也能负责证券审计，不仅在国有大型企业审计和管理咨询方面得到好评，而且在资产评估和税务服务领域也获得一致认可。二是岳华会计师事务所。该事务所是我国首家集团会计师事务所，也开创了我国事务所规模化经营的范例。岳华既能负责证券审计，也能负责证券评估，在负责大中型
