本文是一篇审计论文，本文运用案例研究法对 Z 会计师事务所审计S 公司失败一案进行局部和整体分析，发现 Z 会计师事务所主要存在四大方面问题，分别是：审计报告存在虚假记载、未发现审计证据存在矛盾事项、未对影视版权的真实性执行有效的审计证据以及审计财政补助营业外收入时未勤勉尽责。
第一章 绪论
1.1 研究背景与意义
1.1.1 研究背景
改革开放后，我国经济高速增长，各行业规模在不断扩大，注册会计师作为资本市场监督者的重要性也开始体现。首先 1986 年 7 月 3 日，国务院发布了《中华人民共和国注册会计师条例》，规范化了会计师事务所的具体工作内容和行业规则等，为注册会计师的日后发展奠定了法规基础；其次 1988 年中国注册会计师协会成立，使得该行业可以不断规范化发展。注册会计师行业与资本市场的发展也是相辅相成，投资者、债权人需要了解企业的真正经营水平，就需要注册会计师提供的第三方审计，出具相关的审计报告；注册会计师行业则需要源源不断的客户扩大自身实力。
然而近年来注册会计师行业的发展存在诸多问题，审计失败案件的频繁发生，使得财务报表和审计报告使用者出现决策判断失误，也从另一方面让企业财务舞弊问题严重性进一步升级。比如著名的美国安然公司操纵利润，作为审计的安达信会计师事务所也被指控销毁资料，缺乏审计独立性；再到 2020 年年初对瑞幸咖啡企业爆出的虚构收入、成本等问题，外部调查机构轻易就能够搞清楚企业作假问题，而独立审计方安永事务所面对 22 亿元的假账却不识庐山真面目，即使不是合谋，也存在一定的渎职责任。由于企业财务舞弊导致审计失败的案件近些年层出不穷，2018 年 10 月财政部发布的《会计信息质量检查公告》中表示，各地财政部门总共对 67 家会计师事务所和 131 名注册会计师予以警告、罚款等不一的行政处罚。由此可见，表面茁壮成长的注册会计师行业实际存在不少的质量问题，并且与被审计企业、外部监管等都脱离不了关系。因此仅是采用媒体曝光后，相关部门在进行介入解决不了根本问题，需要对审计主体、审计对象和第三方整个过程博弈分析，从根源上让行业规范化发展，让注册会计师可以按照独立审计准则的要求，谨慎、准确的出具审计报告并发表相应的审计意见。本文意在通过博弈理论和构建博弈模型，深层次挖掘会计师事务所审计失败的相应促成因素，然后分析 Z 会计师事务所和其审计的 S 上市公司这一案例失败的原因，进而提供相应的意见和对策。
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1.2 研究目的及内容
1.2.1 研究目的
党的十九大召开后，各地财政部门深入贯彻坚决打好防范化解重大风险攻坚战的要求，高度重视注册会计师行业对于公司项目的审计质量参差不齐等问题。但是当前对于上市公司审计失败问题，多针对具体案例进行单一分析，缺乏理论模型和实践相结合。因此本文基于博弈理论模型的视角，对 Z 会计师事务所审计失败进行案例研究，一方面是为了进一步实现其他专业理论和模型可以有效应用到实际中；另一方面是对案例具体分析，可以对规避审计失败问题的发生提供有效的帮助。
1.2.2 研究内容
本文主要分为七大部分：
第一章绪论。本章主要是对论文的研究背景与意义、研究目的及内容、研究方法及框架、本文的创新点、审计失败的概念界定进行阐述和分析。
第二章文献综述及理论基础。其中第一节是国内外文献综述，将审计失败与各主体之间的联系进行阐述探讨，主要包括注册会计师、会计师事务所、外部监管、被审计单位、审计技术。然后是对博弈论以及模型构建的相关研究和文献述评。第二节是理论基础，主要包括博弈论、委托代理理论、信息不对称理论、理性经济人理论。
第三章注册会计师行业及审计失败的现状。主要包括几大方面：第一节是注册会计师行业业务发展参差不齐，第二节是审计失败发展受多参与各方影响，其中第二节主要从事务所、外部监管环境的现状展开分析。
第四章是 Z 事务所审计 S 公司失败案例分析。主要包括几大方面，第一节是受处罚事务所及公司简介，第二节是审计失败整体案件发展脉络，第三节是案例公司存在的财务舞弊问题分析，第四节是事务所在审计过程中的问题分析。
第五章基于博弈模型对 Z 事务所审计失败原因分析。首先列举该项案例中的博弈要素，其次是分别建立事务所与被审计单位、事务所与监管机构间的博弈模型。从而分别得出模型的结论，然后引用到 Z 事务所审计 S 公司一案中。接下来是基于博弈模型的事务所审计失败原因分析，主要从事务所自身、注册会计师、被审计单位及监管机构方面展开。
第六章基于博弈模型的事务所审计失败防范对策。第一方面为事务所应该强化整改落实、着力补齐短板，第二方面是注册会计师提高自身审计执业质量，第三方面是被审计单位优化自身内部控制体系，最后是监管机构应优化自身内部，完善外部管理。
第七章为结语，主要包括研究结论及不足。
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第二章 文献综述及理论基础
2.1 文献综述
关于审计失败的相关问题，国内外已经有较多学者进行过相应研究。本文将从博弈参与方角度对国内外文献进行主题分类，主要包括注册会计师、会计师事务所、外部监管、被审计单位。此外由于博弈模型涉及变量，还将对现有的审计技术以及模型构建上的国内外学者研究展开论述。
2.1.1 审计失败与注册会计师的关系研究
国外对于审计失败与注册会计师两者之间的研究主要开始于 20 世纪 80 年代，并且对于注册会计师能显著提升审计质量基本具有相同的看法。L.DeAngelo（1981）[6]认为审计的真正意义在于注册会计师能够在工作中具备独立性和专业素养，及时准确地发现企业存在的问题，并发表意见。Watts 和 Zimmerman（1986）[7]认为审计报告质量不高的原因主要是注册会计师职业谨慎性较差以及职业道德水平低引起的。美国学者阿伦斯·詹姆斯·洛克（1991）[3]采用文献研究和实证研究相结合的方法，认为审计失败的作用主体是事务所的注册会计师，是其违反了相关审计准则，同被审计企业利益方向一致，从而出具了错误的审计报告。此外，该名学者还认为为了减少发生审计失败的情况，应当从提高注册会计师的独立性和专业性出发，对识别和避免企业财务舞弊情况具有十分有利的影响。安然事件之后美国国会和证券交易委员会发现审计客户不仅支付审计费用，还支付咨询服务费用，引发了其对注册会计师地密切关注。James Tackett 等（2013）[8]发现审计失败的重要原因之一是因为注册会计师与客户有直接或间接的经济利益而受到过度的影响。但 Fuentes 和 Porcuna（2019）[9]调查 2002年至 2013 年的注册会计师和被审计单位样本发现，只有个别审计师的任期与审计失败呈正相关关系。
国内学者研究审计失败的时间起步较晚，主要通过文献研究、案例研究和实证研究方法发现导致审计失败的原因主要与注册会计师有关，研究的方向主要有三方面，具体如下：第一，从审计失败定义来看：陈曦（2012）[10]认为由于一系列的原因致使注册会计师没有遵守审计准则，最终审计的结果是发表了不恰当的审计意见；李晓慧和周羽杰（2015）[11]认为只有注册会计师在审计过程中一直保持审慎的职业怀疑态度，才能有效避免审计失败案件的发生；毛艳羚（2016）[12]表明审计失败是注册会计师在宏观上没有按照标准制定计划，在微观上没有按照既定审计程序完成任务，从而粗略的完成了审计工作，出具了不合理的审计报告。第二，从审计失败的原因来看：傅金平（2020）[13]通过对案例分析后发现注册会计师独立性缺失是导致审计失败的最关键因素；邹晶等（2007）[14]通过文献研究法发现，审计失败的主观原因是注册会计师参与审计欺诈，客观原因是审计人员的过失行为。第三，从审计失败原因引发出的研究重点来看：雷光勇（2004）[15]在阐述共生理论的基础上，认为造成审计失败的外部原因是规范注册会计师执业行为的相关制度流于形式，因此目前的研究重点应当放到如何加强注册会计师执业自律性管理方面。
图 3.1 2015 年-2019 年主要会计师事务所拥有 A 股客户数量对比情况
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2.2 相关理论基础
2.2.1 博弈论
2.2.1.1 博弈论的内涵
博弈理论，也称为对策论，属于现代数学、运筹学的重要学科之一。其起源于上世纪 20 年代末期，创始人为冯·诺伊曼。博弈论的理念通过逻辑缜密的数学模型展开，是用来解决各研究对象之间的利益冲突，主要目的是当各主体之间由于不用的决策目标而产生交互作用时，研究分析各主体做出的各项策略选择结果，并根据结果研究如何实现各方参与者达到共同均衡（张倩、曲世友，2014）[56]。目前博弈论的应用较为广泛，多与生物学、经济学、政治学等学科进行实践结合。博弈论的应用最早体现在中国古代时期，在《孙子兵法》中的军事战略就包含了博弈双方矛盾的思想。最开始博弈论仅是以一种思想存在于事物之中，到 20 世纪 50 年代，约翰·福布斯·纳什在博弈理论刚产生的基础上，给予其公式化，利用不动点定理证明了博弈个体之间均衡点的存在。此后，博弈理论体系架构的研究重点继续丰富，出现了合作博弈和非合作博弈理论。在过去的三十余年，我国对于博弈理论的应用也逐渐受到关注，刘世定和张惠强（2013）[57]归纳总结以前学者研究的理论基础，认为目前博弈论主要应用于三方面：数学求解、实验过程、真实外部环境。其中真实外部环境也是本文所要结合的重点，通过分析参与人在真实世界中的选择分析，然后归纳总结模型逻辑，最终进一步优化博弈论相关知识。
博弈论有多种类型，主要根据是否具备前提已知条件、信息掌握是否完全、选择策略的时间先后将理论分为三
