第五章 PPP 项目重大政策落实跟踪审计优化方案及保障措施 .................... 35
5.1 PPP 项目重大政策落实跟踪审计流程优化方案 ....................... 35
5.1.1 身份界定 ................................ 35
5.1.2 介入时点 ..................................... 36
第五章 PPP 项目重大政策落实跟踪审计优化方案及保障措施
5.1 PPP 项目重大政策落实跟踪审计流程优化方案
PPP 项目的整个阶段跨期长。PPP 全生命周期中所形成的数据较多，通过搜集相关的数据，并对比分析内外部数据，能够帮助我们对 PPP 项目演进过程进行梳理，所以基于全生命周期理论而进行的 PPP 项目重大政策落实跟踪审计，更能为未来PPP 项目规范开展提供很好的参考。所以针对案例中存在的问题提出以下优化方案:首先，在 PPP 立项时对政府身份进行界定;其次，依据 PPP 生命周期特点确定审计介入时点；再次，确定每一次审计介入后审计应重点关注的问题；最后，分析得出审计流程优化方案图。
5.1.1 身份界定
基于前面的研究表明，对于 PPP 项目的重大政策落实跟踪审计，首先要对政府的身份进行界定。基于公共受托责任理论的观点，在 PPP 项目审计前期应该清晰界定出政府的身份，对于后期如何实施跟踪审计具有十分重要的意义。并且应该进行实时的监测，持续的跟踪审计，对重点环节提前介入的跟踪审计，及时反映现有情况、存在不足、进行改正并反馈，将整个 PPP 项目各个阶段的审计结果及报告作出持续评价与利用。
5.1.2 介入时点
实施后续审计时，根据被审计项目的特征，审计时也要确定相应的干预点，确定与之相匹配的审计方式，确定审计目的并最终实施后续审计。根据全生命周期理论，审计人员至少应在项目识别决策阶段到项目的实施等项目的过渡阶段进行审计。因政策以及外界环境变化等其它重大变化时，审计人员应介入进行审计。
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第六章 结论
6.1本文结论
本文在地方政府性债务居高不下，PPP 项目火热发展的大背景下，针对 PPP 项目重大政策落实跟踪审计项目实践而进行分析，得出第一次审计结论不够准确。从而提出优化方案，并运用优化方案，从而得出更可靠的结论。说明审计期初对政府所处的身份进行界定，后续采用重要环节介入跟踪审计，以持续更新的 PPP 项目相关资料应用到 PPP 项目实施重大政策落实跟踪审计中有利于提出更合理的审计结论。
由 14 年以来，5 年多的审计实践来看，我们必须不断总结经验，不断加强理论研究。也就是说很有必要进行案例研究，即用实践经验总结研究来指导理论研究的完善,反过来再用理论研究体系指导实践过程。而本文正是以环保行业领域中的生活垃圾处理 PPP 项目为例对政策落实跟踪审计中的政府债务政府支出责任审计进行探讨。
因为第一次审计后，审计组发现债务数据不够准确，所以第二次核查。提出穿透核查的建议，最终检查出来隐性债务。由于第二次审计后发现该项目造成了一定的隐性债务，建议退库。而此项目已经到了建设阶段，并且具有一定的公益性，所以其退库对其能否顺利的建成也造成一定的资金困难。所以建议 PPP 项目实行全过程有侧重的重大政策落实跟踪审计，以便及早发现 PPP 项目中存在的问题，以便更早的解决该项目中存在的问题。如果该 PPP 项目造成了一定的隐性债务，需要退库，更早的发现会比较晚的发现损失要少的多。
截至 2019 年 7 月末，全国地方政府债务余额 210653 亿元，控制在全国人大批准的限额之内。其中，一般债务 119674 亿元，专项债务 90979 亿元；政府债券206745 亿元，非政府债券形式存量政府债务 3908 亿元13。
PPP 模式之所以得以快速发展，与债务纾解理论有很大的关联。但是也不能盲目的增加落地率，而是要切实把握 PPP 项目的准入，使得合法合规性、公益性强、社会效益高的优质项目得以顺利进行。所以，PPP 项目应该采用跟踪审计的方式，及早发现不合格的项目，并且对其进行清退，尤其是造成了隐性债务的 PPP 项目。
参考文献（略）
