本文是一篇审计论文，预算会计作为与财务会计同等重要的核算单元，提升财政预算编制的规范化，对于提升财政资金使用效率具有重要意义。2017 年我国财政部在《政府会计制度》中，首次明确将预算会计加入单位会计核算中，确定了财务会计和预算会计的双轨制。因此，强化预算管理的科学性，对于建设法治、高效以及廉洁的政府具有重要意义。预算法规定，全国人大和地方人大是预算编制草案的审查主体，但实践中，由于受到专业能力制约以及时间因素等原因，各级人大在预算草案编制审查中，经常会出现走过场现象，较难发现草案编制存在的问题。这就导致后期审计机关在进行财政预算执行审计中，经常发现因预算编制不合理等原因产生的问题。因此，为提升审计效率，审计人员需参与前期预算编制，即各级人大可先授权审计机关对预算草案进行初审，审计通过后，由各级人大最终审批。
1 引言
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
自我国审计机关正式设立 40 多年以来，在党的领导和人民的支持下，取得了飞速成长。尤其自改革开放后，在市场化经济快速发展的背景下，为适应经济转型需要，审计机关在保证经济健康运行、提高财政资金使用效率以及促进政府廉政建设等方面均发挥了愈加重要的作用。2018 年 5 月，在中央审计委员会第一次会议中，习近平总书记特别指出，审计作为国家监督体系中的重要构成，为国家经济健康安全发展、推进依法治国以及推动全面经济改革等方面作出了关键贡献。此外，李克强总理上任后，首次考察的部委就是审计署，充分肯定了我国审计工作所取得的成就，并对后期审计工作提出了殷切期望。总理在主持国务院会议中，先后多次提出了具体的审计要求，例如 2013 年 6 月提出审计工作需要“为国家看好钱财”并“完善制度”；2014 年 1 月提出后期审计工作需要“加强依法审计，实现全覆盖监督”；2014 年 12 月指出审计部门需要“当好政策落实的监督员，做好公共资金的守护神”等。
随着改革开放的深入以及经济的快速发展，现阶段我国社会主义市场经济制度逐步形成并完善，经济社会形态逐步向更高级、分工更复杂以及结构更合理演化，经济增长模式已由高速增长转入中高速增长的新常态，因此，为顺应新的经济增长模式，推进我国经济高质量发展，各级政府应树立“稳增长、调结构和惠民生”的原则，将经济结构调整和转型升级摆在财政预算的中心地位，实施积极稳健的财政政策和货币政策，进一步深化财税改革，强化财政支出结构优化，努力构建高效和平衡的财政预算管理体系。在经济转型升级的时代背景下，政府也应与时俱进，故此，以预算执行审计为主导的政府审计需在经济发展过程中承担更多责任。因此，本论文研究政府预算执行审计问题，一方面符合时代特点和国家政策指导方向，另一方面结合作者工作实践，归纳分析预算执行审计过程中存在的问题，并提出改进方案，可为审计人员实际工作提供参考和借鉴。
............................
1.2 文献综述
结合现有文献，本节从预算执行审计的作用、预算执行审计的内容、预算执行审计存在问题以及相关优化建议，四个方面进行文献梳理。
1.2.1 关于预算执行审计作用的相关研究
作为国务院的直属机构，国家审计署不仅具有对国务院下属各部门和地方各级政府财政收支状况的审计职能，还对企事业单位以及国家财政金融机构的财务状况的监督职能。国家审计署相关职能的发挥，主要路径为财政预算执行审计，所以，预算执行审计的重要作用之一就是强化国家的财政管理。具体来看，强化财政预算执行审计，不仅对深化经济体制改革、维持经济健康发展和构建和谐社会具有保障作用，还对经济业务往来及政府廉政建设具有监督作用。
关于财政预算执行审计的预算管理作用方面，相关学者进行了大量研究。比如薛芬（2012）在指出财政预算执行审计存在屡审屡犯的问题外，也肯定了预算执行审计在维护国家经济安全以及提升政府预算管理效益方面发挥的积极作用。赵煜（2015）基于财政预算审计相关案例数据指出，自我国预算执行审计实施以来，已为各级政府财政预算管理提供了有益帮助，但由于我国体制特征、审计体制以及其他一些局限性，使得当前的财政预算执行审计过程中仍存在较多问题。此外，王立勇等（2019）指出，作为政府财政管理的重要环节，预算执行审计在提高各级政府财政数据科学性和透明性、提升财政数据可靠性、强化政府职能以及构建廉洁社会方面具有十分重要作用。关于财政预算执行审计的经济社会作用方面，陈正兴（2015）认为审计局通过审计监督的方式，一方面保障人大批准的预算得以严格执行，维护人大监督权的落实；另一方面通过监督财政资金的筹集、配置和使用，为政府发展经济提供了外部监管。与陈正兴观点类似，张晓玲（2019）指出预算执行审计是人民以及法律赋予审计机关的权利和责任，因此，财政预算执行审计作为审计机关的工作重点和常态审计内容，在促进经济发展以及改善民生等方面发挥着至关重要的作用。
...........................
2 财政预算执行审计的理论概述
2.1 财政预算执行审计的相关概念
2.1.1 财政预算执行审计的含义
财政预算执行审计是指，审计机关根据人大审批的年度财政预算，对财政预算筹集、分配和使用的各级单位和部门的依法审查和监督。根据我国《审计法》以及其他相关规章规定，预算执行审计的主体为地方审计机关，财政资金筹集及使用单位为被审计对象，审计的重点为发现各级单位或政府的预算管理问题，根本结果是通过审计报告方式形成审计结果，对审计单位提出整改意见，目的在于优化地方政府审计方式，提升审计效率。
2.1.2 财政预算执行审计的目标
开展财政预算执行审计的前提是明确审计目标，而审计目标又分为全局性的大方向目标，又包括具体可操作的小目标，所有目标构成地方财政预算执行管理体系。具体来看，预算执行审计目标主要包括三类：分别为一般目标、系统目标和总体目标三个方面，具体如图 2-1 所示：
............................
2.2 财政预算执行审计的主要内容
预算执行审计具体包括预算编制及预算调整审计、预算支出审计、重大项目实施及绩效审计以及非税收入征缴及财务管理审计四方面内容，具体如图 2-2 所示。
2.2.1 预算编制及预算调整审计
预算编制作为地方政府财政资金规划的前提，对后期资金的筹集、分配和使用具有重要作用，因此，加强预算编制和预算调整的审计，对完善被审计单位的财政资金体系建设具有重要意义。
第一，审查政府预算编制的真实性和完整性。具体方式可以为：本年度预算数据与上年度预算数据进行对比，从而基于相关数据变化，合理判断收入和支付、政府采购计划以及下属单位的预算是否真实合理、编制是否完整。此外，还可以通过核查政府预算纪要文件等方式，查验预算编制的真实性。
第二，关注预算数据与实际执行数据的差异。具体方式可以为：在预算执行审计时，将财政资金的决算数据与预算数据一一对比，分析变化差异较大的明细科目，检查是否存在支出不合理、挪用资金或占用资金等情况的发生。
第三，关注财政决算编制情况。一是根据地方人大的年度预算批复或追加预算批复等，核查决算编制的真实完整性，并及时披露不合理问题。二是重点分析决算数据差异性，探讨差异性原因，找出问题的根源成因，及时整改相关问题。
...............................
3W 区财政预算执行审计的案例介绍............................ 19
3.1W 区预算执行基本情况及审计主体简介......................... 19
3.1.1W 区财政预算执行审计的背景.................... 19
3.1.2W 区审计局的情况简介........................ 19
4W 区财政预算执行审计中存在的问题现状........................ 23
4.1 W 区财政预算执行审计的审计领域有限..............................23
4.1.1 审计覆盖面不足............................ 23
4.1.2 预算编制阶段审计缺失...................... 24
5W 区财政预算执行审计中存在问题的原因分析........................ 35
5.1W 区财政预算执行审计的法律基础不健全..................... 35
5.1.1 预算编制审计主体法律定位不明确.............................. 35
5.1.2 绩效管理审计未形成法律体系............................ 35
5W 区财政预算执行审计中存在问题的原因分析
5.1W 区财政预算执行审计的法律基础不健全
5.1.1 预算编制审计主体法律定位不明确
上文分析可知，财政预算审计存在审计覆盖面不足、预算编制阶段审计缺失、审计公告薄弱、权威性不足等问题，从其根源来看，这均是预算编制审计主体法律基础不明确所致。
自我国 1994 年颁布《预算法》和《审计法》以后，在 20 多年间，《预算法》仅在 2018 年进行了初次修正，而《审计法》自 2006 年修改一次后，再未进行修正。与之对比，我国自改革开放后，经济快速发展，尤其是 1992 年后，经济再次实现腾飞，目前已经成为全球第二大经济体。因此，在经济快速发展的背景下，原有的《预算法》和《审计法》已存在较多条线不再适应新的经济发展需要。尤其是，现阶段相关法律法规未重视财政预算执行审计，不能够对财政预算执行审计提供参照。通过梳理《预算法》相关数据，结果如表 5-1 所示。
上表可知，《预算法》中的对财政经济委员会
