本文是一篇审计论文，本文肯定了国有企业领导干部经济责任审计在国家监督体系中所承担的重要角色，基于此，希望通过对具体开展的领导干部离任经济责任审计中存在的审计方法单一、审计内容片面、评价依据不足等问题进行深度分析，并提供有效的改进意见，以此作为整篇论文的研究核心。首先，笔者通过文献分析法，从目前国内外学者已有的研究方向和研究重点上解读，分析经济责任审计的主要内容、存在的主要风险、存在的主要问题以及改进方法，并选取了国有企业这一研究对象对离任经济责任审计进行研究；其次，笔者在第二章对本文所依据的理论基础进行详细陈诉，包括领导干部离任经济责任审计的含义及特征、方法及风险、主要审计内容及程序和理论基础；再次，结合本人所在单位对子公司开展离任经济责任审计的具体案例进行分析；最后，结合经济责任审计的内容，总结审计过程中存在的主要问题，并进行原因分析，提出有针对性的建议。
1 引言
1.1 研究背景和意义
在我国，经济责任审计的出现是为了顺应经济体制的改革，对经济责任审计的探究从 20 世纪 80 年代开始，起步较晚，在理论上仍有较大的改善空间。自 2015年 12 月 8 日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于实行审计全覆盖的实施意见》，意见明确提出对国有资产、国有资源以及领导人员经济责任履行情况实行审计全覆盖起，经济责任审计愈发受到社会的关注。对国有企业领导干部经济责任审计进行研究不仅顺应了国家制度的要求，也有利于深化国有体制改革这一发展要求。
1.1.1 研究背景
我国的经济责任审计体制的发展与改革开放以来的国有企业体制改革相伴而生。改革开放前，国有企业受中央和地方政府直接控制，仅作为生产单位，完成上级政府下达的经营目标即可，而作为国企的领导干部更多是扮演者生产部门的主任职务，没有经营决策权，只需监督、协调公司员工完成政府下达的生产任务，企业的经营盈亏与否与个人没有过多的利益关系。改革开放后，随着农村经济体制的改革成功，富有城市特色的国有企业经济体制改革也迅速开展起来，按照“独立自主、自负盈亏”的理念，将国企的控制权和利润索取权下放到企业的管理层手中。在这种放权的大环境下，迫切需要建立管理者权力监督机制，而经济责任审计便在这种大环境下应运而生。
1982 年 12 月 4 日，第五届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国宪法》第 91 条的规定，于 1983 年 9 月 15 日正式成立中华人民共和国审计署，其主要职责是负责对国家财政收支和法律法规规定属于审计监督范围内的财务收支的真实、合法和效益进行审计监督，维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展。对审计、专项审计调查和核查社会审计机构相关审计报告的结果承担责任，并负有督促被审计单位整改的责任。1986 年 12 月 31 日，国家审计署为了响应当年 9 月份中共中央、国务院颁发的《全民所有制工业企业厂长工作条例》中厂长离任前，企业主管机关（或会同干部管理机关）可以提请审计机关对厂长进行经济责任审计评议这一规定。出台了《关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知》，标志着离任经济责任审计正式作为一项新的国家监督机制纳入到管理体制内。而后又相继出台各项规定及细则来逐步规范国有企业领导干部离任经济责任审计的相关问题，包括 1999 年，中央办公厅、国务院办公厅联合颁布的《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》重点强调要准确评价国企领导干部任期内的经济责任履行情况，重点关注国有资产的保值增值情况；2006 年，国资委下发的《中央企业经济责任审计实施细则的通知》详细说明了离任经济责任审计应遵循的程序、组织及实施审计的主要内容；2010 年，中央办公厅、国务院办公厅联合颁布的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》中明确提出经济责任审计主要关注的五大方面；2019 年 7 月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》中说明了国有企业主要领导人员经济责任审计的内容包括“贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署情况等”八大方面。
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1.2 文献综述
学者们对经济责任审计的研究主要侧重于经济责任审计的主要内容研究、存在的风险研究、经济责任审计存在的问题研究和经济责任审计方法的改进研究四个方面，有较为深入的探讨并取得了较为丰厚的研究成果。
1.2.1 领导干部离任经济责任审计的内容研究
为规范内部审计机构的审计工作，提高审计的质量和效果，国务院和审计署相继出台各项政策、规定和实施细则，说明了经济责任审计的主要内容，如 2019年，中央办公厅、国务院办公厅联合颁布的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》中明确提出经济责任审计应包含的主要内容等。对经济责任审计的内容研究主要有如下两种观点：
部分学者认为经济责任审计的主要内容应当参照已出台的相关政策规定。如王长友、戚艳霞（2016）认为经济责任审计的重点应当包括对国家宏观调控政策和重大决策部署的执行情况以及对国有资产运行的效率和效果情况。LuoY、ChaozhouLU（2014）指出审计的内容应当包含经济决策权、监督权、管理权的使用情况及领导人员的廉政情况等。郝煜华（2016）提出审计的主要内容应当包括领导干部任职期间企业的负债情况；内控建立及执行情况和经营管理情况；任期内相关经济目标完成情况等。经济责任审计主要应关注的五大方面包括投资决策责任、资产管理责任、生产经营责任、违纪违规责任和负债运用责任（吕敏，2018）。经济责任审计的主要内容包括执行党和国家有关经济方针政策，遵守国家有关财经法规，财经纪律情况等；制定和执行重大经营决策情况；内部治理结构的健全及运行情况；以往审计发现的问题整改情况等七大方面（胡宇，2015）。马彦（2017）提出审计的主要内容应当包含资金是否完整，重点关注资金数额是否真实以及保证真实性的相关指标。经济责任审计应当关注财务收支及成果的真实性和合法性，经济效益是否达标，国家资产是否存在损失、浪费等（Loke C H,、Ismail S、HamidF A，2016）。
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2 领导干部离任经济责任审计的理论概述
2.1 领导干部离任经济责任审计的含义及特征
经济责任审计起源于 20 世纪 80 年代国有企业“放权让利”的试点，伴随着国有企业体制改革的不断发展而逐渐完善，其含义从早期的“在国营企业厂长（经理）离任时，对其任期内财务收支是否合理合法、经济业绩是否真实等进行审查核实，以考察其是否称职，协调组织选好用好干部”到现在“国有企业法定代表人或实际行使相应职权的领导在办理调任、免职等职位变动前进行的经济责任审计”，其主要特征也逐渐呈现出审计对象特定化、审计方式多样化、审计内容固定化的趋势。
2.1.1 领导干部离任经济责任审计的含义
为规范审计权利的运行和审计工作的开展，1997 年 10 月 21 日中华人民共和国国务院令第 231 号公布了《中华人民共和国审计法实施条例》，指出审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证等与财政收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益。从定义可以看出主要包含三个方面的内容：一是审计主体为审计机关；二是审计方式为独立地检查被审单位的相关资料；三是审计内容为监督其收支的真实性、合法性和效益性。离任经济责任审计也应当按这三个方面的内容加以定义。首先，对于经济责任审计而言，审计主体可以分为国家审计机关和党政机关和国有企事业单位的内部审计机构及社会审计力量。本文主要研究的是国有企业内部审计机构对下属单位开展领导干部离任经济责任审计。因此，此处的审计主体应明确为内部审计机构。其次，经济责任审计的方式可参考 2014 年 7 月 27 日中央纪委机关、中央组织部、中央编办、监察部、人力资源社会保障部、审计署、国资委联合印发的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》，将经济责任审计定义为“监督、评价和鉴证的行为”。因此，可在此处将经济责任审计的方式定义为监督、评价和鉴证行为。最后，对于审计内容的规定可在 2019 年 7 月 15 日中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》中找到依据，文件指出国有企业主要领导人员经济责任审计的内容包括：贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署情况、企业发展战略规划的制定、执行和效果等八大方面的内容。
因此，领导干部离任经济责任审计的含义就可以理解成“国有企业法定代表人或实际行使相应职权的领导在办理调任、免职等职位变动前，由内部审计机构对其任期内的经济责任履行情况进行的监督、评价和鉴定行为”。
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2.2 领导干部离任经济责任审计的方法及风险
领导干部离任经济责任审计的方法有很多种，在审计实务中常见的审计方法有询问、观察、调查、访谈、分析等，不同的审计方法各有其优缺点，审计方法的使用是否得当直接关系着审计证据质量的高低。审计风险贯穿于审计的全过程，审计过程中存在的各项风险如若处理不当，则易出现审计结论不当，最终导致审计失败。此处，按照审计风险发生的概率将审计风险主要归纳为抽样风险、独立性不足风险和审计结论不适当风险。
2.2.1 领导干部离任经济责任审计的方法
离任经济责任审计与一般的财务报表审计的主要区别在与其政策性强、覆盖面宽、时间跨度长。中国内部审计协会于 2016 年 2 月 20 日出台的《第 2205 号内部审计具体准
