本文是一篇审计论文，本文选取瑞华会计师事务所审计康得新案作为研究案例，以审计职业环境、被审计单位和会计师事务所这几个维度视角分析了本案，对防范审计失败措施进行研究，得出如下的结论：第一，作为从事审计工作的专业组织，会计师事务所在选择客户的时候，应当按照制定的标准谨慎选择。要做到“考量自身”、“打量对方”和“达成一致”。此外，会计师事务所应当承担审计工作的主体责任完善质控制度，运用奖惩机制等确认审计质量控制制度运行且有效。第二，对于频发的审计失败事件和涉案金额飞速增长的状况，中国注册会计师协会应当至少进行定期调研，针对“热点准则”及理解难度较大、各行业业务复杂的问题，通过邀请国内外专家举行讲座、发布工作指引等方式，对审计人员进行有效的培训和引导。
1 绪论
1.1 研究背景
纵观审计行业的发展史，审计失败一直是与审计行业的共同发展的。从客观的角度审视历史进程中发生的审计失败事件，也许不全都是坏事。虽然审计失败带来的巨大恶劣影响，如重创注册会计师行业正直公正的形象、大大打击审计从业者的信心，但是当每次重大审计失败爆发后，几乎都会给行业带来新的变化，发布革新新的制度来填补过去的漏洞，使审计行业跟随历史的车轮共同发展进步。
审计史上臭名昭著的安然事件和世通事件，使审计行业在社会上的声望达到了历史以来的低点，也令曾经的世界五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所分崩离析。然而虽然暂时的阵痛让不论经济社会还是相关行业、从业者对审计持消极的态度，但是案件爆发后孕育而出的新制度：公众公司会计监督委员制度和萨班斯奥克斯利法案，给美国社会审计发展都带来了新的面貌和思路，为之后的审计行业制度发展打下了坚实的基础。
随着 2019 年通用电气占市值 40%，高达 380 亿美元的财务造假曝光之后，毕马威会计师事务所这家作为自 1909 年开始已连续审计通用电气 110 年的审计机构遭受了公众广泛的质疑。我国的注册会计师形象受到了此次康得新审计失败的严重损害。目前我国针对注册会计师行业优化，主要目标是完善注册会计师的制度安排，建立健全防范审计失败相关制度。即使在众多研究下，我国注册会计师行业的审计工作还是遇到了诸多问题，审计失败情况也频繁发生。
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1.2 研究目的与意义
1.2.1 研究目的
发展较为成熟的资本市场对于上市公司的会计信息真实性、准确性是十分敏感的，作为公司的管理者，真实准的财务信息能给内部决策者做出准确判断，把握企业发展方向带来极大的助力。近期资本市场上审计失败的案件发生频率逐渐提高，作为财务信息的鉴证者，会计师事务所缺并没有识别与披露虚假财务信息。投资者对于第三方中介机构提供的鉴证可靠性产生了质疑，继续任这种高频的审计失败发生情形继续，将产生对整个资本市场稳定与发展是十分不利的影响。本文通过分析瑞华会计师事务所在对康得新公司审计存在的问题，得出目前对审计行业、会计所和监督管理机构的改进意见，完善注册会计师行业的制度安排。
1.2.2 研究意义
（1）理论意义
有关于审计失败的研究与论述，在此前学者们虽然已经得出了相对较完善的理论，但是不论国内和还是世界范围，审计失败案发生频率和涉案金额逐步提高，令投资者对市场信息的信任受到极大的打击。这也反映出随着时代的发展，以前学者的理论和研究需要更新以适应新的经济社会活动。
本文通过对康得新审计失败案的研究为例子，想要从新的视角研究近期审计失败频率逐渐提高的原因和制度上需要注意的方面，最终面对具体的方面提出一系列解决措施。在讨论审计失败的原因时，在新的经济活动环境下，从多个角度提出了防止审计失败的措施，及有关的机制改革重点，使审计失败的理论体系更加完善。
（2）实践意义
本文基于瑞华会计师事务所对康得新公司审计失败一案，研究了审计师在实施具体审计程序时的工作内容，探究了审计康得新公司失败的原因。通过爬虫技术获取了证监会 2010 年-2019 年的有关行政处罚公告，统计了有关处罚的具体数据，探究了会计所被行政处罚的原因，寻找其共性，然后针对性地提出防范审计失败的建议，从而进一步改进事务所的审计工作，将有关业务的审计质量提高，树立审计行业的公信力，降低审计失败案件的频率。
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2 文献综述与相关理论
2.1.文献综述
2.1.1 国外研究文献
1.审计失败界定研究
追溯到上个世纪末期，就有外国的理论研究学者 Loebbecke 和 Arens（1991）得出审计失败是由 CPA 在完成审计工作工程中，审计程序执行的不规范导致的结论[1]。
Angelo(1981)发现审计失败可能存在两个影响因子：审计人员的独立性和审计质量，他根据当时资本市场上的数据分析得出了此结论。是否具有专业胜任能力是审计人员具有独立性的基础，因此想要防范审计失败发生就需考核审计人员发现重大错报的专业能力是否合格。同样地，决定审计人员专业胜任能力高低的还有审计技巧和个人的经历[2]。
2.关于审计失败原因的研究
Mintz and Morris（2017）在美国会计监督管理委员会提出：获取客户高满意度的欲望、降低与管理层发生重大冲突的压力和动机、保持连续审计项目的压力和动机、推销附加咨询服务的欲望、降低审计成本的目标是现有委托制度存在的弊端[3]。
Pierre、Anderson（1984）他们通过对大量资本市场的案例研究得出计失败案都是由审计人员未严格执行审计准则所导致的结论[4]。
Sweeney（1998）内幕交易导致了财务困境，这种交易通常发生舞弊公司和非舞弊公司之间[5]。
Pierre（1994）认为出现破产危机和经济困境是审计失败发生后的公司的常见后果，这一结论在已发生的案例中得到验证[6]。
Carcello（1994）、Stice（1991）认为审计失败可能会导致企业破产危机，也经过过往案例得到了验证[7]。
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2.2 审计失败研究基础理论
2.2.1 审计失败的概念
审计失败概念的核心问题与按照审计准则提出的审计程序实施与否没有直接关系，最主要的核心在于，出具的审计报告中审计意见类型是否正确，有无达到最终的审计目标。新时代背景下，审计人员则需要对于审计工作的社会责任有深层次的理解，了解并认可第三方审计的审计目标，不然当审计失败产生时，是否按照审计准则实施相应的审计程序就会成为衡量过失的主要标准，背离的审计的实际意义。基于结果论来对康得新案进行研究，本人认为，瑞华会计师事务所在因康得新案被连调查之后，从原本盛极一时的 2017 年的综合排名全国第 2（含国际四大会计师事务所排名），到如今几千人分批的成建制转出，若最终证监会公布对瑞华的调查结果认为如同瑞华发布的公告一样不存在重大过失，是否就能根据过程论，认为瑞华就不存在审计失败呢？那没有失败又怎会使得其发生如此巨大的跌落。参照瑞华所的前后变化，本人认为根据结果论判定瑞华对康得新审计失败是较为合理的。
2.2.2 审计失败的特点
本文研究了 2010 年起至 2019 年的审计失败案例，总结审计失败特点如下：（1）被审计单位存在会计信息舞弊现象，并且审计人员在实施审计程序时并未发现，因而出具了与事实不符审计意见类型的审计报告。（2）由于审计人员专业胜任能力不足或独立性不足或职业道德水平不达标等原因，未严格按照审计准则的规定实施审计程序，导致审计失败。（3）在审计失败案件发生后，被审计单位参与会计信息舞弊有关人员、签字注册会计师、出报告的会计所几乎都会受到监管处罚。作为资本市场的看门人，审计人员承担审计责任，被审计单位人员承担会计责任。若企业不存在舞弊现象或重大报告遗漏现象，那么审计失败发生的概率将大大降低。
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3 会计师事务所审计失败理论分析 ...............................15
3.1事务所审计失败案件分析——基于证监会处罚公告 ...........................15
3.1.1 审计失败案件分析 ......................... 15
3.1.2 对会计师事务所及注册会计师处罚原因分析 ................17
4 瑞华会计师事务所审计康得新失败案分析 ............................... 22
4.1 案例背景介绍 .................................22
4.1.1 康得新公司简介 ............................ 22
4.1.2 瑞华会计师事务所简介 ............................22
5 防范审计失败的措施 ............................... 32
5.1 会计师事务所的防范措施 ................................32
5.1.1 执行业务承接标准慎重选择客户 ................................. 32
5.1.2 严格执行项目质量控制复核与考核 ............................32
5 防范审计失败的措施
5.1 会计师事务所的防范措施
5.1.1
