本文是一篇审计论文研究，本文基于利益相关者、委托与受托责任理论基础上，总结国内外相关文献，从投资者（股东与债权人）、员工、供应商、消费者、政府、社区等 7 个维度建立了一套符合上市企业道德责任审计评价指标体系，试图构建我国上市企业道德责任审计制度。通过已有文献研究结论与考虑到数据获得的科学性、可操作性与系统性原则，选取了 17 个指标进行实证研究。通过因子分析，最终提取股东、债权人、员工、消费者、供应商、政府、社区等 7 个因子，根据 2018 年上市企业道德责任履行的数据分析结果，我们发现企业对所有者的道德责任履行情况最为重视，然而对于供应商、员工及政府方面的道德责任重视程度比较薄弱。随着社会道德指引的相关制度的不断完善，企业逐渐开始意识到道德建设能够带来的益处，所以完善建设企业道德责任审计制度，规范企业道德责任履行，将会推动企业良好运营，最终维护社会经济良好发展。
第 1 章绪论
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
亚当斯密《道德情操论》和《国富论》两部市场经济的鸿篇巨著深刻阐述了道德约束与市场理性的内在关系，强调企业追逐经济利益的道德遵循。改革开放以来，市场经济极大的激发了我国市场主体活力，推动了我国社会生产力的巨大进步。伴随着我国市场经济的快速发展，企业道德问题也时有发生，严重威胁到市场经济的健康稳步发展。矿难、毒大米、毒奶粉、地沟油、长春疫苗等事件不断发生，这使得社会对企业道德责任履行的关注日益高涨，如何加强企业市场行为的道德约束，成为我国学界关注的热点问题之一。
卡尔.马克思提出，道德作为意识形态是由经济基础决定的，经济基础必然引起道德观念与道德行为方式的变化。[12]当企业一味地追求经济利益作为唯一目标，将自身单纯的看作经济组织，无视道德责任带来的影响。总的来说，大多数具有名望的上市企业，都有较强的道德责任意识感。本文从构成上市企业最根本的核心利益相关者的道德责任出发，分析其与核心利益相关者之间的关系，从根源上对上市企业道德责任进行最根本的挖掘。一方面通过该研究使上市企业及整个社会认识到企业道德责任建设的迫切性与重要性，使上市企业提高道德责任建设的自觉性，将企业道德责任纳入企业核心战略，推动股东、管理者以及员工积极配合企业道德责任建设。另一方面，以上市企业为研究主题，探讨我国上市企业道德责任审计现状，并以此提出上市企业道德责任审计制度建设路径。
企业道德责任审计作为一种审计工具，能够承担起监督职责，企业道德责任审计制度化将起到规范与保障企业道德责任的履行。20 世纪 50 年代，国外已经开始研究企业道德责任相关问题，但遗憾的是，我国对该相关问题的研究是随着改革开放的步伐展开，所以理论与实践研究还处于初级阶段，当前有关企业道德责任建设研究十分薄弱，而且我国企业道德责任表现堪忧。因此，企业道德责任审计问题无论是在现在还是将来都值得关注，并进行深入研究。
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1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究综述
（1）企业道德责任研究
在《道德情操论》中亚当.斯密（1776）曾论述到：“人在追求物质利益的同时必须受到道德观念的约束，不可伤害他人，人既要利己也要利他，在社会乃至市场经济的运行中道德与正义发挥着至关重要的作用。”[1]不仅人需要遵守道德观念，同样企业在发展过程中要受到道德责任的约束。此外，马克思.韦伯（1904）也认为伦理道德是经济与社发展推动力。[2]马克思与恩格斯（1867）曾论述道:“当利润率高达百分之五十时，资本家将会铤而走险谋取利润；当利润率高达百分之百时，资本家将会不择手段获取利润；当利润率高达两倍时，资本家将敢于践踏世间一切的法律、尊严甚至道德舍身取财”。[3]所以当企业只关心经济利益，而忽视其道德责任时，最终该企业不仅会被市场所淘汰，而且将会对社会造成严重的消极影响。因此，企业为实现发展目标，积极履行相应责任并受到审计监督。
目前，企业道德责任的内涵界定尚未明确，但通过对众多学者的研究进行梳理，将有益于企业道德责任审计制度研究。二十世纪五十年代，伦理学研究得以发展，由于美国进行一系列的商业活动中频繁出现垄断价格、不公平交易、收受贿赂等不道德行为。美国政府随后公布《关于企业伦理及相应行动的声明》，企业伦理学在美国快速发展。紧接着，“企业社会责任”概念由欧利文.谢尔顿(OliverSheldon)提出，这是对企业道德责任研究可追溯的最早研究。20 世纪 50 年代，学者们开始意识到企业道德责任对企业与社会具有重要意义。倡导者认为企业社会责任是追求利润之外应负责任的概括性表达。但在早期，以弥尔顿.费里德曼（Milton.Friedman，1982）为代表的学者存在不同看法，他们认为企业是由个体组成的经济组织，不能被认定为承担责任义务的个体人，但企业可能具有“非自然”的责任，但不需要履行作为严格意义上的“人”所承担的道德责任。[4]同时，他们认为企业为股东争取最大利益就是对社会最大的贡献，这就是企业的社会责任并且否认企业应当承担道德责任。[5]20 世纪 80 年代，欧美发达国家开始逐渐意识企业社会责任。此后，“企业社会责任”运动得到了联合国的大力推进，并在全球推出了一系列协约与计划。1997 年，由美国社会责任国际组织发起，联合众多国际组织和欧美等跨国企业，制定了具有一定可实践性的社会责任标准（SA8000），该标准为企业履行社会责任提供指导。经过多年研究，国际标准化组织(ISO)发布了适用于包括政府在内的所有社会组织的社会责任指南标准IS026000。最终，发布企业社会责任报告（CSR）己经成为上市企业发展的时代潮流，对公众和投资者获取企业非财务信息，了解企业业务对社会和环境影响，实践价值投资具有重要意义。
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第 2 章相关概念与理论基础
2.1 相关概念
2.1.1 上市企业
上市企业是指在股票通过相关部门批准后，能在证券交易所上市交易的股份有限企业。首先，符合上市要求：在股票发行额度、数量、占比分配上做出明确规定，上市企业股本不得少于三千万人民币度，需向社会公开发行企业 25%以上股份，当其数额超过四亿人民币时，向社会公开发行股份占比需达到 10%以上；为保证企业具有良好发展前景在时间上规定，必须经营三年以上且最近三年连续盈利（其中特别规定：基于我国社会主义制度下，形成的大中型国有企业，存在依法改建、重新组建的情况，可连续计算开业时间）；在法律法规方面，要求企业最近三年无严重违规行为，财务会计报告无虚假记录。其次，要遵循一定的上市程序：从向证券监督管理机构提出股票上市申请开始，到接受证券监督管理局部门核准，紧接着是向证券交易所上市委员会提出申请，最终证券交易所公布股票上市交易公告，即整个上市程序完成。最后，根据发行证券的性质不同，分为股票型上市企业与债券型上市企业。其中债券型上市企业需满足，其债券发行期限需满足一年以上，实际发行额不得少于五千万元，同时保证股份有限企业净资产不低于三千万元或有限责任企业的净资产不低于人民币六千万元等条件。另外，上市企业根据分类指引，将涉及的行业可共计分为 14 大类：第一类为农、林、牧、渔业，第二大类为采掘类，第三类制造类，第四类电力、煤气及水生产和供应业，第五类建筑类，第六类交通运输、仓储业，第七类信息技术业，第八类批发与零售贸易，第九类金融、保险业，第十类房地产业，第十一类社会服务业，第十三类传播与文化产业，第十四大类综合类。
上市企业主要特征是利用证券市场进行筹资、融资，吸收大量闲散资金，迅速提高企业规模，产品竞争力和市场渗透率。所以，企业发展到一定程度后，将进行上市作为企业发展的重要战略目标。同时，为保证利益相关者的权益，上市企业必须定期披露企业的资产、交易、年报等相关信息。当企业出现下列情形之一，将会被标注为 ST 股票且下一年继续亏损将被强制退市处理：连续亏损两年、亏损 1 年且净资产跌破面值以及发生重大违法经营行为等。
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2.2 理论基础
2.2.1 利益相关者理论
斯坦福大学首先提出利益相关者理论，认为利益相关者是企业必须依靠才能维持生存和发展的特定群体。经过众多学者的不懈努力，该理论形成了一定理论框架。弗里曼（Freeman，1984）认为利益相关者是一个涵盖范围很广总体称呼，包括个体与群体，他们都会对企业目标产生影响。该理论提供了一种战略管理思维方式, 管理层要让企业健康发展, 就要平衡与利益相关者涉及的多方冲突,将企业作为整体从道德层面上保护所有利益相关者的合法权益 。[45]这一观点的提出是现代利益相关者理论的发展基础。卡洛尔（Carroll，2015）认为，利益相关者是企业从创建到成熟过程中不可或缺的一部分，企业在创造经济利润与对股东负责的同时承担起对供应商、员工、消费者、自然环境等多方面利益关系的维护，
因此，企业的发展兴衰与利益相关者群体的支持是密不可分的。[47]李维安等（2007）将利益相关者从两个角度划分，狭义的利益相关者是必须依附于组织而存在的个体或群体，广义的利益相关者是能对组织目标产生影响的群体或个人，
包括投资者、员工、消费者、公益团体、竞争对手等。[46]几十年间，不同领域的学者对该理论进行了激烈的探讨与争论，所以迄今为止对“利益相关者”概念还没有一个标准的定义。但纵观各流派观点，在“利益相关者”所含要素为所有者、管理者、员工、顾客、供应商、政府当局和相关团体等的观点上是基本一致的。
企业在发展过程中，股东与债权人为企业提供主要资金资本，其余相关者为企业提供除资金资本之外的各种资本，为推动企业有序发展，企业必须承担利益相关者的
