本文是一篇审计论文研究，论文以审计全覆盖为切入视角，分析新形势下国有商业银行审计存在的问题并提出相应对策，根据研究得出以下结论：（1）审计全覆盖视角下，国有商业银行审计质量仍有提高空间。虽然审计机关对国有商业银行审计已成惯例，但是通过对 A 国有商业银行的案例研究发现，审计过程中仍存在可完善之处，在全覆盖视角下开展国有商业银行审计将会使审计工作越来越全面，审计质量也会逐渐提升。（2）大数据技术对国有商业银行审计有重要助益。虽然大数据技术在审计中已经开始应用，但是随着公众对审计质量越来越重视以及国有商业银行在经济体系中的特殊地位，对于大数据应用的要求也在提高。大数据技术不仅对审计全过程产生影响，也会为审计思路提供创新。（3）在全覆盖视角下研究国有商业银行审计对理论和实务工作都有积极影响。在理论方面，将审计全覆盖、金融风险和国有商业银行审计相结合，可以不断丰富和完善金融审计内涵和外延；在实务方面，站在全覆盖的角度，对国有商业银行审计提出提升审计质量的对策，将有助于实务工作水平的提高。
1 绪论
1.1 研究背景
金融直接关乎国家经济安全和社会健康发展，在现代社会发展中起着至关重要的作用。2018 年 3 月，胡泽君审计长表示，打赢以防控金融风险为重点的“防范化解重大风险攻坚战”对于全面深化改革，建设现代化经济体系具有重大意义，各级审计机关要努力推进审计全覆盖，发挥其在三大攻坚战中的重要作用。商业银行作为重要金融机构之一，是适应市场经济发展而形成的一种组织形式，是通过向客户提供相关金融业务服务，并追求利润最大化的金融企业。随着当前互联网技术的进步，金融市场发展的国际化趋势不断增大，商业银行在日常经营与管理中出现了新的业务类型和风险点，一方面，商业银行不断拓展业务范围，推出各种创新型理财产品、资产托管和网上银行等业务，另一方面金融与证券、保险联系日益紧密，金融行业出现混业经营的趋势和特征。同时商业银行又是国家货币政策实施的重要职能部门，商业银行审计也是金融审计的重要组成部分，随着防范金融风险，加强金融监管观念的深入，国家审计署对金融审计，特别是对国有商业银行审计投入了大量的精力和审计资源，在金融专项审计和国有商业银行的资产、负债和损益等方面的审计力度逐渐加大。尽管国家审计机关在金融审计工作中已经做了相当多的努力，取得了一定成果，但是随着金融国际化的发展趋势和现代技术的进步，使得国有商业银行业务类型增多、范围扩大，发挥好审计在银行中的监督鉴证作用，最终起到维护金融安全，服务国家治理总体目标是国有商业银行审计中需要重点关注的问题。
我国政府对经济社会的健康发展和金融市场的安全稳定高度重视。国有商业银行是我国重要经济命脉之一，国家审计对其进行监督可以减少其独特风险对其他金融机构甚至是整个金融市场造成的影响。李克强总理在 2018 年政府工作报告中提到要“规范金融市场秩序，防范化解重点领域风险”，在目前金融审计对象多元化、审计内容复杂化、审计资源相对紧张的情况下，如何减少审计监督盲区，防范和化解系统性金融风险，维护国家金融安全，成为在新时代背景下我国经济社会发展的一项重要任务。审计全覆盖是国家在经济发展新常态背景下对审计机关提出的新要求，是国家对经济进行全面监督的重要手段，对国民经济的稳健发展有着重要影响。推进审计全覆盖将有助于提高审计质量、发挥审计效果、推进社会持续稳定发展和实现国家经济金融安全。因此可以在对国有商业银行的审计中努力实现审计全覆盖，在深入了解国有商业银行的业务模式和运营方式基础上，对国有商业银行的财务收支、业务经营、内部控制以及风险管理等情况进行审查和监督，通过优化审计程序、提高审计技术水平、完善审计制度环境，提高国有商业银行审计质量，以实现维护国家金融资产安全，促进国家金融政策贯彻落实，保证国家经济的平稳运行的目标。
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1.2 研究目的与意义
1.2.1 研究目的
论文基于审计全覆盖的视角，对近年来我国国有商业银行审计工作进行了深入的分析和研究，通过审计署对 A 国有商业银行审计的案例进行分析，从中发现问题，提出建议，并从一般性的角度得出全覆盖视角下提升国有商业银行审计质量的对策，以期达到如下目的：
（1）从防范化解金融风险的角度，国有商业银行是国家金融体系的重要组成部分，通过国家对国有商业银行审计方面的理论研究，明确当前国有商业银行审计全覆盖的必要性，以及国有商业银行审计全覆盖的实现路径，来防范化解金融风险和维护金融市场的稳定发展。
（2）从实现金融审计发展的角度，国有商业银行审计是金融审计的重要内容，通过审计署对 A 国有商业银行审计的案例分析，在审计全覆盖视角下，从审计程序、审计技术、审计制度环境方面提出科学性、合理性的建议，来提高国有商业银行审计质量，以适应国家金融审计工作的需要。
1.2.2 研究意义
党的十八大以来，党中央高度重视防控金融风险，维护金融市场稳定。在国有商业银行的审计中推进审计全覆盖成为新时期防范金融风险的重要方式，是国家审计参与国家治理的重要手段，对实现金融安全与稳健发展有着重要的理论和实际意义。
（1）理论意义
有助于为我国金融审计工作的科学开展，实现其防范化解金融风险作用提供强有力的理论依据。当前学术界关于商业银行审计的研究很多，但大多数都集中于对国内外研究成果的阐述和介绍，在实现审计全覆盖的审计程序、审计方法和审计技术方面的研究也较多，但是将其相结合的研究较少。论文基于国家治理理论和宏观审慎监管理论等，对全覆盖视角下如何提高国有商业银行的审计质量进行深入的理论分析，为新形势下实现国有商业银行审计全覆盖和提高审计质量奠定了理论基础。
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2 文献综述与相关理论
2.1 国内外研究文献综述
2.1.1 国外研究文献
国外的相关研究对审计全覆盖的提法较少，主要是针对商业银行审计、审计质量以及维护金融安全和防范金融风险方面。
（1）关于商业银行审计
Andrew Feltenstein,Roger Lagunoff（2004）指出，在促进银行持续经营防止损失方面，国际审计师所做的贡献大于国内中央银行的审计或银行本身的内部审计，这是由于国际审计师地位更加独立，其审计工作不会因主权偏见而扭曲[1]。
David P. J. Smith,Ercole Albertini（2008）指出，在对商业银行分支机构员工价值观审计过程中发现，分支机构员工有共同的工作价值观，并且相互激励，这种作用在各分支机构之间传递，使员工在工作中也获得精神上的满足[2]。
Socol Adela（2010）在分析了二十多家银行的财务报告、审计报告和具体审计程序的基础上，提出对商业银行等金融机构的审计应该改变审计思路，实施审计轮岗制度，以促进金融机构的健康发展[3]。
Mahmud Hossain,Santanu Mitra,Zabihollah Rezaee（2013）指出，对于发达国家和新兴国家，以及普通法和法典国家，虽然审计准则在正常有序发展的时期会提高银行股票的价格，但没有证据表明在金融危机期间审计准则与银行股票价格相关[4]。
Isabel-María García-Sánchez,Emma García-Meca,Beatriz Cuadrado-Ballesteros（2017）指出，当商业银行监管部门监管力度较弱，而对于不道德行为的政策力度较强时，银行审计委员会中审计及财务领域中专家数量多，会降低银行破产风险，金融专业知识也会补充道德政策，促进银行持续经营[5]。
Mattia Montagna，Thomas Lux（2017）指出，可以依据商业银行之间相互交易的数据，将网络分析法运用到对系统性金融风险的衡量上，通过情景模拟来评估不同网络上金融机构的金融风险[6]。
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2.2 全覆盖视角下国有商业银行审计质量的基础理论
2.2.1 审计全覆盖的涵义
2013 年 12 月 27 日的全国审计工作会议中首次提出审计全覆盖这一概念，既要使所有国有资产、国有资源、公共资金都在审计监督范围内，不留盲区和死角，揭示经济运行中的风险隐患是审计工作的重要着力点之一，要跟踪反映金融创新、互联网金融以及跨境资本流动带来的金融风险，维护国家经济安全。2014 年 10 月 27 日，国务院为切实落地十八届二中、三中全会对审计全覆盖的精神，颁布了《国务院关于加强审计工作的意见》，要求所有涉及公共资金、国有资产、国有资源管理、分配和使用的部门、单位和个人要自觉接受和配合审计，不得设置障碍和查询权限，对于国家经济运行过程中的金融、国有资产、资源等风险隐患要加强审计力度，对其中的薄弱环节和风险隐患密切关注，对区域性金融稳定以及可能引发的社会不稳定因素等倾向性问题要积极提出化解风险的建议。2015 年 12 月 8 日，中共中央办公厅、国务院印发《关于实行审计全覆盖的实施意见》指出审计机关要制定科学合理的审计计划、创新审计方式方法、整合审计资源，对公共资金、国有资产以及国有资源等的分配、管理和使用情况各环节进行有重点、有步骤、有深度、有成效监督管理，以反映经济运行中的矛盾和风险，全面履行国家审计的监督职责，健全与审计全覆盖相适应的工作机制
具体来讲，审计全覆盖是审计内容、审计对象、审计范围的全覆盖。审计内容的全覆盖是指对国有资产、公共资金和国有资源的真实性、合法性、效益性和领导干部履行经济责任情况进行全方位的审计监督；审计对象全覆盖是指在审计机关的职责权限范围内，既要对
