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3 我国 PPP 项目特点、实施及审计现状分析.......................... 32
3.1 我国 PPP 项目特点............................ 32
3.1.1 PPP 项目 SPV 的成立.........................32
3.1.2 PPP 项目多元化的监管.......................... 32
4 W 市污水处理工程 PPP 项目审计案例分析.............................. 41
4.1 W 市污水处理工程 PPP 项目案例介绍..............................41
4.1.1 W 市污水处理工程 PPP 项目背景情况概述....................................41
4.1.2 W 市污水处理工程 PPP 项目总体现状介绍....................................43
5 加强 PPP 项目审计的对策建议.....................................58
5.1 完善 PPP 项目审计监管机制................................... 58
5.1.1 从过程维度完善审计监督重点内容..........................58
5.1.2 从参与主体维度改进审计监督组织方式................................58
5 加强 PPP 项目审计的对策建议
5.1 完善 PPP 项目审计监管机制
5.1.1 从过程维度完善审计监督重点内容
决策阶段的工作质量对于 PPP 工程建设项目具有全局影响性。在项目建设的过程当中，要根据市场情况统筹做好各项审计数据的分析工作，提出具有可行性、针对性的建议，完善审计监督的预防性作用，使其能够有效保障决策的科学性及审慎性。重点关注筹集的资金是否到位，出具项目可行性报告的过程是否合理，各类补偿评估结果是否准确及合法，检查环境影响评价报告及其它各类文件审批手续是否齐全，以及审批程序合法合规性等。在 PPP 项目实施阶段中审计监督内容应包括公开透明的对承包商选择和评价过程进行审计监督，此外还要对建设过程当中风险平衡分配的合理性审计、对项目的收费和执行的合法性审计、对建设项目结算价格的合规性审计，并对招标管理、投资运营和质量进度等安排专项审计监督措施。在 PPP 工程项目进行设计开发的过程中，既能选择双方主导的实施管理模式也可以选择推荐承包人主导管理模式，并且必须有效的对内部审计监督予以加强。另外根据项目的实施过程，积极开展工程设计评审，对技术设计，运营设计，施工图设计部分或全部进行跟踪审计。目前，在具体实施的审计过程当中其审计工作往往还停留在企业建设成本、资金成本和管理系统成本的常规财务审计上，还未充分对建设工程的质量、运营绩效和维护工作绩效等进行必要的绩效审计。不管是由双方牵头或者是推荐承包商牵头实施的 PPP建设工程项目，都必须对建设项目各项运营指标进行合理性审计监督，如果实际情况需要可以邀请有关专家参与其中，并和同一类国内外的项目运营指标进行相互比较，进行全方位的功能状态综合评价，以及需要加强对工程项目“物有所值”的评估审计，加强对资金使用计划的跟踪审计监督，有效的实施建设项目全生命周期当中各阶段的审计监督机制，保障 PPP 建设项目合理高效的建设，使政府和社会资本双方能够实现互利共惠的目标。
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6 研究结论与展望
6.1 研究结论
在分析我国 PPP 项目的特点、实施和审计现状的基础上，从投资规模、行业和建设内容等方面选取具有代表性的 W 市污水处理 PPP 项目作为研究对象，对其进行全生命周期跟踪审计识别研究，以及对 PPP 项目的准备、采购和实施等阶段的审计研究得出以下结论：
6.1.1 政府审计是规范 PPP 项目运行的必要手段
PPP 项目的广泛开展，对缓解地方政府债务压力、提高公共服务质量、拓宽政府融资渠道发挥了重要作用。目前，我国还没有以民营化模式运作的 PPP 项目，因此现阶段国家有权对所有 PPP 项目进行审计，政府审计成为 PPP 项目审计的主体。在全覆盖审计的背景下，确定 PPP 项目新的审计重点，建立 PPP 项目审计方法，实现对 PPP 项目的动态全面监督，是政府的一项紧迫任务。
6.1.2 对地方债务风险进行动态防范
少数地方政府为追求区域经济的增长，企图段时间吸收大量投资资金，将一部分商业项目伪装成为 PPP 项目的幌子进行申报。政府涉入到部分“伪社会资本”，公私合作无法实现双重利益和指定的风险分担机制。如果出现了问题，政府就将承担自下而上的全部责任，加剧政府地方债务危机。而 PPP 项目全生命周期跟踪审计可以针对“明股实债”等融资、重点合同中存在未明确或未明确的条款等情况，督促各方建立完整合同账户，有利于后期债务的追偿和权利的明晰，能有效保证 PPP 项目的顺利进行，对 PPP 项目顺利推进大有裨益。
6.1.3 全生命周期跟踪审计能够提升 PPP 项目建设质量
开展 PPP 项目全生命周期进行跟踪审计技术研究，对项目施工现场基础施工全过程进行动态跟踪审计，检查现场资料和各类项目批准文件，一定程度上可以规避施工单位事后审计工作的大量补充和伪造相关文件，通常在施工过程可以按规定进行PPP 项目跟踪审计，全面了解工程情况，使审计人员能及时对照施工图纸，查明工程量清单有无错漏，并在同一天对工程是否开工或在建进行现场检查，动态监控工程造价，防止社会资本过分追求经济效益，以次充好降低 PPP 项目工程建设质量的情况。
参考文献（略）
