第 4 章 中毅达生物资产审计的问题及教训.............................. 15
4.1 重大错报风险评估存在的问题.................................. 15
4.1.1 未充分评估生物资产计量风险............................. 15
4.1.2 未充分评估被审单位内部控制风险......................... 16
第 5 章 生物资产审计的启示.......................................... 21
5.1 生物资产审计的总体思路...................................... 21
5.2 会计师事务所的生物资产审计业务层面风险应对.................. 21
第 4 章 中毅达生物资产审计的问题及教训
4.1 重大错报风险评估存在的问题
4.1.1 未充分评估生物资产计量风险
生物资产价值计量，主要值得关注的方面是按公允价值还是按历史成本计量、影响价值计算的生物属性以及影响价值稳定性的因素。根据我国现行的企业会计准则第 5 号,生物资产的计量模式为历史成本模式，在判断存在减值现象的时候可以确认相应的资产减值损失。由于目前我国的农业生物资产交易市场还不够规范和完善，生物资产的市场交易价格变动较频繁，这使得生物资产的价值判断标准存在一定的模糊区间，价值的判定也就变得复杂。因而，对于审计人员来说，确定合理的计量方法对价值判定来说具有很重大的影响。与此同时，生物资产的属性多且不同个体之间属性值差异大，影响着价值的计算。例如每一株苗木的规格、树形、树势、疏密状况都可能存在很大的差异，这增加了价值测量的工作量。另外，生物资产的价值稳定性较差，受多种因素的影响。生物资产有固定的生长周期，生长周期较长的生物资产受到外界干扰的风险大大增加，减值风险随之增加。例如水产养殖业，很容易受到台风、冷水团等气候现象的影响，容易致使养殖池塘淹没，网箱养殖渔网破裂，养殖水产品逃逸、死亡等后果。
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第 5 章 生物资产审计的启示
5.1 生物资产审计的总体思路
生物资产审计首先需要从风险评估入手，考虑到审计环境对审计工作的影响，要从企业所属行业的发展现状、国家相关的利好或利空政策、企业自身的信用状况等方面进行全面的风险评估，并结合生物资产对该企业的重要程度确定生物资产的重要性水平和制定初步的审计计划。其次，审计人员需要充分了解被审计单位的相关内部控制，并在拟信赖后实施控制测试。在控制测试和实质性审计程序当中，都需要灵活运用多种审计手段，包括同时运用询问、观察、检查、分析等手段寻找企业提供资料之间的矛盾之处。在实质性程序中，尤其要严格对待监盘程序，需要根据最新的审计进展修正之前的风险评估水平，并结合生物资产的重要性、自身特性等情况合理制定监盘计划并严格执行。对于涉及到与生物资产有关的专业性知识，审计人员一方面要预先积极主动地学习，请教专家；另一方面要注意利用专家工作成果。对于被审计单位利用的专家以及提供的专家工作结果，审计人员也需要保持审计怀疑，谨慎确定是否可以直接利用该专家工作结果。
参考文献（略）
