本文是一篇审计论文，本文得出以下结论：第一，本文通过大量阅读和整理近几年和造纸相关的法律法规文件、政府开展的造纸环保审查和审计报告、我国上市造纸企业违规处罚公告和社会责任报告后，发现现阶段我国造纸企业内部审计参与环境风险管理处于对环保内控简单检查的阶段。在此基础上本文提出造纸企业内审应当有效参与到环境风险管理中，发挥其在事前防范风险、加强管控、提供有效建议等优势，突显内部审计防范环境风险“第三道防线”的作用。第二，参考内部审计准则，本文提出内部审计参与环境风险管理，可以通过以下三个过程来实现：审查和评价环境风险的识别与评估情况、审查和评价环境风险管控的有效性，进一步完善风险管控流程并持续跟踪环境问题的解决情况，充分发挥内部审计确认和咨询的职能。
第一章 绪论
第一节 研究背景
党的十九大提出全面建成小康社会的三大攻坚战之一为“污染防治”。造纸行业是传统的高投入、高耗能、高污染的“三高”行业，民众对于造纸企业的环境问题，加强治理和监管的呼声也与日俱增，环境风险越来越受到关注和重视。近几年政府出台了众多与造纸业相关的法律法规（详见附录 1），开展了各种整顿活动，政府对造纸行业治理力度之大、制度出台频度之密、执法尺度之严前所未有，生态环境保护正在发生历史性、转折性、全局性的变化。
审计是应对造纸企业环境风险较为有效的措施，三类审计主体——政府部门、注册会计师和企业内部审计部门，都能够通过开展审计活动来应对环境风险。目前我国政府审计部门已经陆续开展了固体废弃物处理专项审计、领导干部自然资源离任审计等审计活动，造纸企业是被重点关注的对象。但是政府审计因为人力、物力、财力的限制，难以全面直接地对高污染企业特别是造纸企业面临的环境风险开展审计活动，而且政府环境审计大多是事后审计，难以在发现和防范环境风险上做到预先控制。我国注册会计师现阶段主要从事的是财务报表审计。在政府和注册会计师审计开展有所受限的情况下，造纸企业内部审计部门作为企业内部的“免疫系统”，则可以在明确其职责范围的前提下对企业的环境风险进行事先审查、评价、监督和控制。企业内部审计部门对自身的生产经营环节更加熟悉，可以事先在识别和防范风险方面弥补政府审计环节的不足，将环境污染和安全生产事故扼杀在“摇篮里”。2019 年 4 月审计署发布了《审计署关于内部审计工作的规定》，赋予内部审计新使命，规定中将内部审计的工作内容和范围从“财政财务收支、经济活动”扩展到了“内部控制评价与风险管理审计”。
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第二节 研究意义
一、理论意义
已有文献理论研究中，学者们较多探讨内部审计在风险管理中发挥的职责以及政府环境审计和注册会计师社会责任审计。在环保问题突出和环境治理迫切的当下，企业内部审计参与环境风险管理的研究文献非常少，研究的内容也缺乏系统的整理和归纳。因此我国学者应当尽快完善各行业企业内部审计参与环境风险管理的理论框架，建立其审计流程和规范审计内容。本文研究造纸企业内部审计参与环境风险管理为其理论框架充实了内容。
二、现实意义
随着全面深化改革的推进，我国经济发展进入了新阶段，这一阶段里环境问题愈发突出。对于我国造纸这样高耗能和高污染的企业来说，经济形势的变化既是机遇又是挑战，一方面能促进产业转型升级，但也可能因其环保管理工作不到位而被淘汰关停。
企业内部审计部门针对环境风险，比现阶段已经开展的政府审计在提前识别和预防风险方面具有更加明显的优势。但是现阶段我国内部审计在识别和防范环境风险方面所做的工作基本停留在简单环保内控检查阶段，并未能有效发挥其优势。
基于以上情况，本文旨在对造纸企业内部审计在环境风险管理中的职责范围、行业现状、存在问题和解决对策进行探讨，明确内部审计确认和咨询的职责范围，提出内审能够帮助企业防范风险，进一步降低环境污染和安全生产事故发生的可能性，并以 A 纸业公司为例更加详细地探讨内审参与的情况，以期能够推动我国以造纸企业为代表的其他高污染企业的内部审计部门积极参与环境风险管理，更好的改善环境管控情况。也可以为相关部门制定内审参与环境风险管理的制度或规范提供一些建议。
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第二章 理论基础和文献综述
第一节 理论基础
一、风险管理审计理论
风险的理念早在公元前几百年就被人们提出和运用，例如在公元前 916 年，欧洲《罗蒂安海商法》确定了共同海损制度（范道津，陈伟珂，2010），我国夏朝后期民间就总结出了“天有四殃，水旱饥荒，其至无时，非务积聚，何以备之”。风险管理审计是伴随着风险管理的发展而不断改变的，所以风险管理审计的发展的阶段划分也基本与之相同。虽然早期审计工作并未以风险管理命名，但是其工作的实质已经在一定程度上包含了对风险管理展开审计活动的雏形。
对于现代企业来说，风险时刻伴随着生产经营的过程，对风险的管理逐步在企业发展的过程中演变和完善。风险管理的概念第一次提出是在 1956 年，至今已经有了近 70年的历史，风险管理的发展过程可以分为四个阶段，分别是萌芽阶段、传统风险管理阶段、现代风险管理阶段和企业全面风险管理阶段。风险管理审计也分为这样四个阶段。详见图 2.1。19 世纪 30 年代至 40 年代是萌芽阶段，风险管理始于保险行业，企业把目标对准于财产的保护，通过保险转嫁风险。这个阶段风险管理审计是账项导向的审计，风险指的是财务风险，审计人员追求资产的保护和账务处理的准确性、真实性开展审计（严复海，党星，颜文虎，2007）。
19 世纪 40 年代至 80年代末是传统风险管理阶段，是风险管理的初步发展阶段。1956年 Snider 提出“风险管理”的概念并得到美国管理协会（AMA）和美国保险管理学（ASIM）的大力支持，后来美国管理协会出版了第一本有关风险管理专著，进一步促进了风险管理的发展。伴随着风险管理进入课堂以及在保险金融业推行，更多的学者研究出了复杂的金融模型和理论，例如资本资产定价模型，套期保值理论、期权理论等，越来越多的金融衍生品和另类风险转移工具（ART）等丰富了风险管理的方法（王稳，王东，2010）。与之对应的风险管理审计增加了对业务风险的审计内容，但是审计人员往往针对已经暴露的风险采取应对措施，所以是一种事后审计。
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第二节 文献综述
一、环境风险和环境风险管理
环境风险和环境风险管理现有研究主要分为两派。一派是自然科学领域的研究，一般研究环境风险评估技术、环境污染与防治技术等。另一派是人文社科领域的研究，从会计、审计角度研究环境风险的确认、计量、监督等问题。
（一）有关环境风险的研究
1.环境风险的内涵
在自然科学领域，郭永龙等（2002）学者认为，环境风险是指由人为活动或自然等原因引起的“意外”事故对人类、社会与生态等造成的影响及损失。毕军等（2017）学者认为，环境风险是指由自然原因或人类活动引起通过降低环境质量及生态服务功能，从而能对人体健康、自然环境与生态系统产生损害的事件及其发生的概率。
在人文社科领域，学者对环境风险内涵的认识往往是结合研究背景提出的。徐凌鸿（2014）基于绿色信贷背景下提出，环境风险是由于国家环保政策的变化，或者企业自身环保意识淡薄而影响企业正常运作，最终导致违约风险或间接使银行面临法律、声誉等风险。袁广达（2010）基于环境会计信息视角提出，环境风险是企业背离政府既定的环境保护目标，违背环境保护责任与道德义务，以致环境破坏，发生对健康或经济灾害事件的可能性。
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第三章 造纸企业内部审计参与环境风险管理的理论分析...........................20
第一节 基本概念界定...............................20
一、造纸企业环境风险的内涵.................................20
二、造纸企业环境风险管理的内涵.............................20
三、造纸企业内部审计参与环境风险管理的内涵...........................21
第四章 造纸企业内部审计参与环境风险管理的现状分析........................25
第一节 造纸企业内部审计参与环境风险管理的必要性...................25
一、有利于内审发挥事前预防环境风险的优势................................25
二、有利于改善内审对环保内控简单检查的现状...............................25
第五章 A 纸业公司内部审计参与环境风险管理案例分析.................................34
第一节 案例情况简介..........................................34
第二节 A 纸业内部审计参与环境风险管理的过程..........................36
第六章 内部审计参与环境风险管理问题的应对措施分析
第一节 造纸企业在公司治理中存在问题的应对措施
一、内部审计机构设置时保证其独立性并提高地位
造纸企业在设置内部审计机构时，应当保持其独立性，并在实际工作中提高其工作的地位。在机构设置上应当将内部审计部门设置在董事会下的审计委员会中，隶属于董事会，向董事会报告工作。详见下图 6.1。
A 纸业内部审计隶属于董事会，形式上的独立性较高，且企业赋予了内部审计部门相对较高的地位，能够对企业的环境风险管理情况进行审查和评价，是案例的可取之处。
我国的造纸企业大多数的环境风险管理工作都是在管理层（总经理）的带领
