4.1.1 执行的审计程序不到位................................... 26
4.1.2 注册会计师未能勤勉尽责..................................... 28
第 5 章 对关联方交易审计的建议.......................... 33
5.1 完善关联方交易的审计程序 ............................ 33
5.1.1 建立针对关联方交易的审计程序............................ 33
5.1.2 完善项目组和事务所的监督复核............................... 34
第 5 章 对关联方交易审计的建议
5.1 完善关联方交易的审计程序
《中国注册会计师审计准则第 1323 号—关联方》中强调，在应对关联方交易审计的时候应当充分运用现代风险导向的审计原理。对关联方交易审计程序的完善需要建立针对性的审计程序并且要从项目组和事务所质量控制两个层次出发。
5.1.1 建立针对关联方交易的审计程序
由于在审计工作底稿中并没有专门针对关联方交易的底稿，对关联方交易的审计程序是包含在各个业务循环的底稿之中，这使得对涉及关联方交易的审计项目同其他普通审计项目并没有本质上的区别，然而事实是关联方交易同其他交易在相同情况下具有更大的风险且审计的难度更大，对审计证据的要求也更多，因此建立一套专门针对关联方交易的审计程序有其合理性和必要性，其实施的步骤可以与一般的审计程序类似但是更具有针对性，尤其是在以下几个方面：
在风险的识别和评估阶段，应当合理充分的辨认出关联方关系及交易，并且评估因为这些事项引发财务报表发生舞弊或错误的可能和造成后果的严重性。需要第三方审计人员综合运用各种程序和方法，例如在识别被审计单位的关联方的时候，可以通过与前任注册会计师的沟通或者重新检查之前期间的工作底稿，询问管理层已知悉的全部关联方，检查客户的会议纪要、纳税申报表等资料来获知。还可以关注本期是否存在某些安排或交易导致新的关联关系的产生，对于机构庞杂的公司要梳理清楚公司的所有权结构和股权结构，在复杂的股权结构中找出公司的最终控制方，并调查最终控制方的关联关系以确认某些潜在的关联方；在识别关联交易的时候，要注意某些大额的偶发性的交易，在评估重大错报风险时要注意那些超出正常经营过程的重大关联交易。另外在识别和评估的过程中还要注意实质重于形式，如客户与他的上下游之间可能存在实质上的关联方关系。
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结论
本文从外部审计的角度，通过分析 D 会计师事务所审计 Y 公司关联方交易发现，对于关联交易比较多的企业，注册会计师执行工作的难度也更大。并且由于这类交易隐蔽特殊易操作，审计人员未能发现可能存在的违规的关联交易的概率也更大些，而这样的话会对财务报告的用户产生负面的影响，不利于他们依靠充分可靠的信息做决策。因此本文在总结梳理 D 事务所对 Y 公司关联方交易的审计程序的基础上，发现了其中存在的问题，分析了造成问题的因并结合 Y 公司的业务特征和新的审计准则给出了可操作性较强的建议。
D 事务所在对 Y 公司的关联方交易进行审计时出现的问题主要在程序、态度以及报告三方面，所谓程序就是还有不到位的地方如风险评估、与治理层沟通和控制测试三方面欠全面；所谓态度就是虽然按照基本按照准则要求实施了审计程序但是未能勤勉尽职；所谓报告就是未能按照新的审计准则对被审计单位的信息进行足够的披露而不利于报表使用者对财务报告的使用。造成这些问题或是由于审计的固有限制或是由于注册会计师专业胜任能力的欠缺还有事务所在对业务质量方面没能进行很好的控制。在针对这些问题提建议时也主要是对问题进行针对性的措施，并且补充提出了仅依靠外部审计不能完全避免关联方交易带来的风险，还需要考虑在监管层面以及公司内控层面进行完善。
由于本文主要是采用案例研究的方法以及笔者所学的局限性，提出的方案可能不能广泛代表对其他不同类型的企业是否同样有效，因此本文研究还有待检验和完善。但是相信随着审计的发展，政府的监管的加强，违规的关联交易行为将大大减少。
参考文献（略）
