本文是一篇审计论文，本文通过对信息不对称理论、风险溢价理论和委托代理理论的分析提出了三个假设，然后在 Song（2010）的模型的基础上建立了本文的模型并进行多元回归分析，以沪深 300 指数成分股上市公司 2010-2017 年数据作为初始样本，得到了 368 条初始数据，本文原始数据中，被解释变量审计收费以及所有的控制变量都是从 Csmar 数据库中下载整理的，解释变量中公允价值计量数据是由文章的作者在公司财务报告中手工收集得到，解释变量中公司整体不确定性、市场层面不确定性和公司层面不确定性数据来源于 Csmar 数据库中下载并通过 Excel 和Stata 计算所得。
第 1 章 绪论
1.1 研究背景及研究意义
1.1.1 选题背景
我国经济正在从高速发展转向中低速发展的大变革转型期，企业面临的环境具有较高的不确定性，并且这种不确定仍在日益加强。特别是经历了 2009 年的经济危机以后，国际国内经济形势风起云涌变幻莫测。各个国家都在提倡创新，促进高校实验室和研究院的研究成果的产业化或产品化，增强国家竞争力，在此期间出现了许多新兴的发展领域，比如共享经济、大数据、区块链和 AI 智能等，加剧市场环境的不确定性。很多学者认为，现在中国进入经济发展新常态，受到国际形势的影响和国内经济转型的影响，企业所面临的环境将比以往更加动荡。
审计收费是由审计风险、审计成本和超额利润三部分所组成的，自 Simunic（1980）提出审计收费的研究模型以来，一直是审计研究领域的热门话题。因为审计过程中审计收费水平对 CPA 的独立性及其审计的质量会产生影响，当其收费水平异常偏低的情况下，CPA 在审计过程中可能由于成本的限制无法实施充分的细节性测试和实质性程序或可能缩小取证范围，导致需要获取的证据不足够，或者是出现了“低价竞争”行为，从而影响 CPA 审计的质量。当其收费水平异常偏高的情况下，CPA 的独立性将受到威胁，或者出现了“高价购买”行为，从而影响 CPA 审计的质量。为了保护投资者、相关的提供贷款金融机构和 CPA 双方的权益，相关监管机构要求自 2001 年起要求所有公众公司在其财报的附注中披露审计费用相关信息，与此同时审计服务的收费也必须公开，这为我国学术界对审计收费的实证探讨提供了支持。尽管如此，审计收费异常现象仍然经常出现。所以，研究被审计单位不同的因素对审计收费的影响对于规范 CPA 的审计有重大意义。
自 2006 年重新引入公允价值计量至今，其运用范围逐步扩大。2014 年 1 月28 日财政部颁布的 CAS39 正式确立了公允价值计量在我国会计准则体系中的重要地位。公允价值计量的广泛运用、金融工具的不断创新以及其层次信息的披露给独立审计带来严峻挑战。按照审计准则的要求 CPA 必须对包含附注信息在内的财务报告发表审计意见，鉴于公允价值分层计量本身的估值性、不确定性和主观性将导致财务报表发生错误和舞弊的可能性加大，审计风险陡然增加，CPA为了确保财务报告的可靠性和真实性需要实施大量的审计程序，审计成本增加，审计收费增加。通过文献梳理，我们知道企业所面临的市场环境波动越大，各个层次公允价值估值计量所面临的风险越高，被审计单位利用公允价值分层计量进行利润操纵的几率越高，CPA 的审计的风险增加，审计收费越高。2010-2017 年我国股票市场经历了 2014 年至 2015 年股市一片飘红股价急速上涨之后，2015年下半年股市急速下跌全线飘绿，2016 年至今股票市场一直处于低迷状态。上交所和深交所的总体股票价值消失约 40 万个亿，给证券市场及其参与者带来了很大的不确定性和损失。而且至今我国股市还没有从中恢复过来，因此，本文以此为契机，研究公允价值分层计量对审计收费的影响，同时研究被审计单位公司不确定性对上述两者关系的影响。
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1.2 研究内容与研究方法
1.2.1 研究内容
本文主要研究公允价值分层计量对审计收费的影响，同时研究相比于第一层次公允价值计量，第二三层次公允价值计量对审计收费的影响有何不同，最后研究被审计单位公司层面不确定性水平和被审计单位市场层面的不确定性水平对公允价值分层计量与审计收费关系的影响。为了完成以上研究内容，本文共分为六章，每章的具体内容安排如下：
第一章，绪论。从我国经济和产业的发展、有关概念和最近几年我国证券市场的不确定性开始，介绍了本文的研究背景和意义，采用的分析手段和全文内容以及新颖之处。
第二章，文献综述。从公允价值计量的风险研究、审计收费影响因素研究和公允价值与审计收费关系三个方面对相关文章进行了归类分析并进行了评述。
第三章，理论分析和假设提出。本文根据理论分析不同层次公允价值计量对审计收费的影响，研究被审计单位市场层面的不确定性水平和被审计单位公司层面的不确定性水平对公允价值分层计量与审计收费关系的影响，并提出三个假设，为下章的实证研究提供条件。
第四章，研究设计。这一部分主要是对模型的设定和变量的选取、样本的选取和数据来源进行研究和说明。文章探讨了不同层次公允价值计量与审计收费的关系以及被审计单位公司不确定性对公允价值分层计量与审计收费的关系的调节作用。通过对理论的阐述推导出相关假设，然后根据研究假设选择对应的模型、变量和数据。
第五章，实证分析。首先，对文章模型中的变量进行了描述性统计分析；其次，对文章模型中的所有变量进行了相关性分析，检验模型是否存在多重共线性问题；然后，对文章模型进行了 OLS 分析，实证得出不同层次公允价值计量与审计收费的关系以及被审计单位公司不确定性对公允价值分层计量与审计收费的关系的调节作用；最后，对本文研究结果的可靠性进行了检验。
第六章，研究总结。根据实证的结果得出本文的结论，同时对我国公允价值的审计提出了相应的建议，提出了本文研究的局限性和未来研究的方向。
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第 2 章 文献综述
2.1 公允价值计量的风险文献综述
2.1.1 公允价值计量的不确定性
公允价值计量总风险方面：Watts（2006）公允价值报告在管理层估算中引入了相当大的自由裁量权。Remannaw et al（2010）发现公允价值加大了相关资产和负债的估值的风险，降低财务报告的可靠性和准确性。谢诗芬（2006）研究发现被审计单位的公允价值核算过程中存在许许多多的风险。Ball et al（2012）发现在 SFAS115 下公允价值确认计量增加了信息不对称。
公允价值计量层次风险比较方面：Song et al（2010）研究发现不同层次公允价值计量中，公允价值计量的层次越低，那么其价值相关性越最弱，同时公允价值计量的层次越低，审计风险越高。Riedl et al（2011）表明，当公允价值基于不可观察层次的投入时，信息风险更高。郝振平、赵小鹿（2010）；胡庭清、谢诗芬（2011）研究发现在公允价值核算中最高层次的不确定性水平很高，会带来较高的风险。毛志宏、刘宝莹、冉丹（2014）；任月君、郑梦茹、赵尹铭（2017）认为：被审计单位财务报告的信息风险随着公允价值核算的层级的增加而递增。孙丽霞（2017）研究发现：公允价值计量的资产层次越低系统性风险越高，公允价值计量的负债层次越低系统性风险越高（除第一层次）。
综上所述，我们可以发现，公允价值分层计量降低了财务报告信息的可靠性，特别是第二层次和第三层次的公允价值计量的不确定性水平更高，增加了 CPA的工作过程中的风险。
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2.2 审计收费影响因素文献综述
2.2.1 被审计单位层面影响因素
业务复杂度方面：Hackenbrack et al（1997）发现公众公司机构设置越多规模越大业务越繁杂，审计费用增加。Simunic（1980）研究发现公众企业的资产的数量对审计服务费用的影响最为明显。Firth（1985）研究表明公众企业的应收账款所占比重、存货占比都与审计服务收费明显正相关。陈颖婷（2015）研究表明存货与客户相关款项的比值等反映被审计单位固有风险的比率增大时，审计收费增加。曹姝奇（2016）研究表明被审计单位的总资产和控制下属分支机构越多，审计收费越高。
公众公司规模大小方面：Taylor et al（1981）；Francis（1984）借鉴 Simunic的模型，分别分析在英国和澳大利亚审计收费与公司大小具有明显相关性。O'Keefe et al.（1994）研究发现审计收费与公司大小具有明显相关性。Taffler（1991）研究表明公众公司规模大小与审计费用具有明显的正向相关性。陈武民、李萌（2011）研究发现公众公司的规模大小对轻资产类上市公司审计收费影响最大。王敏（2011）研究表明资产负债率、流动比率、速动比率、长期负债率与审计收费正相关。
被审计单位公司治理方面：Joseph et al（2002）研究发现被审计单位的高级经理层与投资者之间的关系、日常工作的状态、严谨性和相关学业背景等对审计收费会产生很大的影响，同时它们之间是一种正向关系。Abbott（2003）研究结果表明审计委员会中独立董事的数量越多，其审计收费增加，而且该组织中存在具有会计等相关经历的人员时，则其收费会增加。赵国宇（2011）研究发现利润操纵与审计收费具有明显的正向相关性。Stice（1991）；高雷、张杰（2010）发现子公司的不确定性增大或被审计单位是国家发展和改革委员会或各级政府名下企业，则审计收费增加。黄慧芳（2012）发现市场发展落后的地区，公允价值计量的资产总额越大审计收费增加，随着被审计单位的固有风险越高，服务收费会增加。
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