本文是一篇审计论文，本文选取了被证监会立案调查的华泽公司作为研究对象，一方面，其舞弊案件较为轰动，引起了广泛的关注；另一方面，其舞弊手法包含隐藏关联方关系和将关联关系非关联化，属于最为典型的关联交易舞弊手段。通过分析审计人员在审计过程中存在的问题，从会计师事务所的角度出发，寻找问题的根源，并有针对性地提出一些建议。
1 案例描述
1.1 RS 会计师事务所概况
RS 会计师事务所是由 ZR 和 GF 两家会计师事务所于 2013 年 4 月联合成立的，总部位于北京，现已在全国各地成立分支机构。业务涵盖财税以及管理咨询、企业并购重组、公司股票发行上市、资本运营等多个领域。是少有的具备 A+H股企业审计资格的专业服务机构，也是最早完成特殊普通合伙转制专业审计机构，还在美国公众公司会计监督委员会登记注册，是一家具有专业资格、较大规模的会计师事务所。
经过多年的发展，RS 会计师事务所具备了较强的专业技术实力，公司现有员工 1 万多名，其中 2600 余人已具备注册会计师资格，另外，公司合伙人近 400名，也不乏会计行业的著名人士，多人担任财政部、证监会、中国注册会计师行业协会等机构的专家委员。
RS 会计师事务所拥有丰富的客户资源，包括中国移动、中国联通、中国铁路、中国黄金、中国中车、中海物业、中粮集团等近百家大型企业，华侨城股份、泰禾集团、绿地控股、远洋控股、万达院线、老板电器、丽珠医药等数百家著名上市公司，以及中国人民银行、中国农业发展银行、中信证券、国信证券、中国人寿、华夏人寿等 300 多家金融公司。客户遍布房地产建筑、通信、教育、交通、文娱、金融等各行各业，具有较为丰富的执业经验。
.....................
1.2 RS 会计师事务所审计情况
1.2.1 华泽公司简介
成都华泽钴镍材料股份有限公司由成都泰康化纤股份有限公司于 2013 年收购聚友股份后重组而成立，并于 2014 年 1 月 10 日在深交所主板完成借壳上市，主要经营钴镍材料等金属矿资源的冶炼，及相关产品的加工和销售。公司董事长王涛，是公司第二大股东，持股比例 15.49%；第一大股东为王涛的妹妹王辉，任公司董事，持股 19.77%；二者皆为副董事长、公司创始人、实际控制者王应虎的子女。兄妹二人持股比例达 35%以上，且其余股份较为分散，因此家族持股远超其他股东，处于相对控制的地位。
2015 年 11 月 23 日，华泽公司因涉嫌虚构关联交易，违规披露关联交易以及利用关联交易占用上市公司资金而被迫接受证监会的调查。2016 年 4 月 30 日，华泽公司停牌。2018 年 1 月 23 日，中国证监会发布了关于华泽公司违规的行政处罚决定书，对华泽公司以及王应虎、王涛、王辉等 18 名责任人进行了相关处罚，至此，华泽公司利用关联方交易实施舞弊的行为彻底败露。
1.2.2 华泽公司主要关联方
（1）陕西华泽镍钴金属有限公司
陕西华泽镍钴金属有限公司成立于 2004 年，经营范围包括有色金属、矿产品、合金材料等，是华泽公司的全资子公司，法定代表人为王涛，王氏家族享有其控制权。
（2）陕西星王企业集团有限公司
陕西星王企业集团有限公司成立于 1996 年，主要经营化工产品、硫酸钾，及冶金产品的生产和销售。王涛对星王集团持股 100%，并和父亲王应虎分别担任星王的董事长、总经理、执行董事等职务。星王集团是王氏利用关联方交易违规转移资金的最后一站，因此，星王集团堪称王氏的“提款机”。
........................
2 案例分析
2.1 相关概念及理论概述
2.1.1 关联方交易的界定
（1）关联关系
在《公司法》中，关联关系被定义为：公司控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员与其直接或者间接控制的企业之间的关系，以及可能导致公司利益转移的其他关系。
（2）关联方
在《企业会计准则第 36 号——关联方披露（2006）》中，关联方有如下定义：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。
（3）关联方交易
关联方交易是指企业关联方之间进行的交易，在企业集团中很常见。但也因为其存在于企业集团，因此常常会低于市场的交易标准。关联方交易有利也有弊，一方面，交易的双方由于存在一些控制、共同控制或重大影响的关系，为企业省去了很多寻找客户以及与客户商谈所的成本和时间，更加确保交易的顺利进行，从而使效率大大提升；另一方面，由于关联关系的固有限制，相比于正常市场交易，可能会省去一些投标、竞价等公平竞争的环节，使价格远远低于市场水平，交易的方式也没那么正规和严谨，这样一来，就会在不同程度上侵犯一些股东和债权人的利益。
常见的关联方交易有如下 11 种情形：①购买或销售商品，是关联方交易最常见的交易事项，指关联方之间相互购买和销售各种商品；②购买或销售其他资产，指关联方之间购买或销售除商品之外的其他资产，包括设备和建筑等；③提供或接受劳务，指关联方之间相互提供或接受劳务，也是关联方交易的主要形式；④担保，指企业向银行等金融机构申请贷款时，银行等金融机构为了保证所贷资金的安全，由关联方在贷款时作为第三方提供担保；⑤提供资金，主要是指关联方之间以现金或实物形式提供贷款或股权投资；⑥租赁，分为经营租赁和融资租赁；⑦代理，指一方为另一方代理某些事务，包括销售业务、签订合同等；⑧研究与开发转移，指企业为客户研究或开发某项项目时，应客户要求将项目转交给关联方继续完成；⑨许可协议，指关联方之间签订的准许协议，如企业允许其关联方使用其商标等；⑩关联方之间代为结算债务，如母公司为子公司代为支付某项费用；?关键管理人员薪酬，指企业支付给董事长、总经理等人员的薪酬。
........................
2.2 RS 事务所关联方交易审计中存在的问题
2.2.1 未有效识别关联方
根据华泽公司 2013-2015 年财务报告信息，公司的实际控制人是王应虎、王涛、王辉。根据准则以及证券法的相关规定，审计人员应该充分了解被审计单位的组织结构，并对关联方进行详细调查，对比上市公司年度报告中对外公布的关联方，仔细核查有无隐藏关联方。但是 RS 会计师事务所的审计人员对这一部分没有足够的重视，所实施的审计程序并不恰当，从而导致未能发现华泽公司与直接关联方（天慕灏锦、臻泰融佳）发生的关联交易，同时也未能发现其与非关联的第三方（陕西盛华、陕西青润和、陕西天港）发生的关联交易。
本案例中，天慕灏锦和臻泰融佳两家公司分别成立于 2008 年和 2007 年，股东均为自然人，注册资本均为 100 万元，注册地址也同在西安市高新区的某小区内。此外，上述两家公司在工商系统登记的联系电话相同，均为星王集团的联系电话，电话拨通后提示音为“欢迎致电星王集团”。
尽管华泽公司有意隐瞒天慕灏锦和臻泰融佳两家关联公司及与其的关联交易，但他们之间千丝万缕的联系并非无迹可寻。对于华泽公司与天慕灏锦和臻泰融佳两家公司发生的大额交易，RS 会计师事务所仅实施了函证程序，如果审计人员对其背景进行核查，调取其工商注册档案或是实地走访以核查交易的具体情况，就不难发现其与华泽公司、与星王集团的关系，也不难发现天慕灏锦和臻泰融佳的高达上亿元的交易与其 100 万元的注册规模也并不匹配。
.............................
3 对策及建议 ............................... 28
3.1 保持必要的职业怀疑态度......................... 28
3.1.1 关注企业和行业环境变化 ................................ 28
3.1.2 重视异常且重大交易 .................................... 28
3 对策及建议
3.1 保持必要的职业怀疑态度
职业怀疑态度要求注册会计师在审计工作过程中保持客观公正、严谨的态度，采取质疑的态度对获取的审计证据以及各项交易活动保持警惕。当面临关联方交易时，应客观评价交易的合规性和公允性，即使对被审计单位和交易细节足够熟悉，也不能降低职业怀疑态度。审计人员不仅要关注企业及所处行业的经营状况，更要识别出隐匿的关联关系，对重大的交易事项以及重点科目的变动也要时刻保持警觉。
3.1.1 关注企业和行业环境变化
2013 年起，华泽公司所处有色金属行业渐渐呈现低迷状态，有色金属矿采业毛利率也呈现下降趋势，然而在华泽公司的主营业务中，有色金属占比近百，有 97.7%之高，可见，华泽公司面临着整个行业的衰退。这种情况下，业绩的下滑易迫使大股东有意将资金转移至自己 100%控股的公司，从而实施舞弊。
因此，审计人员要全面了解被审计单位所处的行业大环境现状和企业自身的经营情况。公司所处行业日渐衰退，企业利润逐年走低；行业中竞争者过多，难以拓展市场；企业所处地区经济不景气；企业经常变更审计单位等中介机构；企业高层管理人员更换频繁或大量职工离职；公司曾因舞弊行为而受到调查处罚；企业所有者或重要的管理人员信誉不佳甚至受过重大处罚等；企业并购、重组行动频繁；企业股权过于集中等等异常情况，都易诱发舞弊行为，审计人员应保持必要的职业怀疑，密切关注。
............................
结束语
随着我国经济和资本市场的快速发展，企业对关联方交易的应用也越来越普遍。近年来上市公司利用关联方交易进行舞弊的案件较多，而且手段越来越趋向于多样化、隐蔽化和复杂化，这给审计工作带来了很大的挑战，审计失败的情况也频频发生。基于此，本文选取了被证监会立案调查的华泽公司作为研究对象，一方面，
