本文是一篇审计论文，财务欺诈案件的不断发生，使投资者蒙受巨大损失。投资者向资不抵债的企业寻求补偿，但无法得到补偿，因此将事务所同企业一起告上法院。为了缩小公众期望的差距，使注册会计师行业得到长足发展，美国于 1977 年的审计准则中明确指出，审计人员对企业的财务违规犯罪行为负有连带责任。因此，如何控制审计过程中的风险已成为注册会计师行业的必要研究课题。参考中国证券监督管理委员会处罚公告以及会计师事务所审计失败的事实，结合昆明机床审计失败案例具体研究总结教训并提出关于提高审计质量的思考，以期对会计师事务所及注册会计师在今后的审计工作中严格执行以风险为导向的审计模式、遵守审计基本要求、完善业务质量控制制度和政策以及谨防审计失败的发生做出一定贡献。
第 1 章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
在我国互联网的迅速发展下，一些基于互联网技术的新兴产业实现了暴风式的增长和发展，使得传统的资源型和重工业型上市公司陷入了被淘汰、被替代的境地。因为这些传统型上市公司在技术创新和发展上都很薄弱，为了更完美的报表数据，他们将目光转向了财务数据造假，以求每年为利益相关者提供一个完美的财务数据答卷。在这种情形下，注册会计师不能发挥适当的监督作用。鉴于部分被审计单位的财务舞弊情况特别严重，注册会计师却不能严格遵守审计准则进行相关审计。处理各种审计业务时只按照固定审计流程和单一审计计划完成指定的审计任务，对审计业务本身却缺乏有针对性的思考和判断。近年来，审计失误频频出现，引起了社会各界的抱怨，其作为独立第三方的监管职能开始被监管机构质疑。被审计单位的利益相关者也开始质疑其鉴证结果的准确性。
连续审计失败案例的出现并没有引起审计行业人员的关注，甚至有些审计人员不惧吊销其资格证书，仍在我行我素，审计失败的现象越来越严重。2018 年 2月 13 日，昆明机床发布公告，确认收到中国证监会的处罚决定，承认 2013-2015年昆明机床违规财务操作，虚增各项收入高达 4.83 亿元，少计低估库存高达 5.06亿元，多计利润高达 2.28 亿元（以人民币计量）。但是 2013 年至 2015 年，所为昆明机床开展审计业务的事务所均出具了标准无保留意见的审计报告，充分肯定了昆明机床财务处理的合规性和数据披露的公平性。这其实反映了审计失败正是由于注册会计师和会计师事务所在审计工作中存在纰漏。由于上述背景，防范审计失败已成为亟待解决的问题。本文结合证监会处罚数据了解当前市场审计失败的现状，分析了审计失败的影响，并对昆明机床审计失败的案例进行了更具体的原因分析，深层次挖掘问题，最后提出了昆明机床审计失败带给我们的启示，以期防范审计失败，消除审计失败的频繁发生。
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1.2 研究方法及内容
1.2.1 研究方法
1.案例研究法
为了使研究更具有针对性，通过选取昆明机床审计失败案例，详细介绍案例的具体情况，分析注册会计师和会计师事务所在审计过程中存在的问题，最后结合当前实际并运用审计程序和相关准则，对注册会计师审计提出合理化要求，以进一步防范审计失败做出针对性的建议，从而达到更好的解释和说明效果。
2.统计分析法
在文章的第二部分，为了更有根据地说明目前审计市场中审计失败的案例情况，以部分被处罚审计失败案例为样本进行统计分析，说明审计失败的现状和特点。在案例研究部分，为了准确解释注册会计师在昆明机床审计失败的具体表现和过程，通过图表的方式，将数据按时间进行排列，或者表达数据之间的比例关系，大量的数据并不是简单的罗列和累积，而是体现出了数据固有的内在逻辑关系，以表达数据背后的经济含义，简单明了地解释说明问题，更为直观的发现引起审计失败的原因。
1.2.2 研究内容
本文旨在阐明审计失败的含义，全面的分析瑞华会计师事务所对昆明机床审计失败的原因，并提出关于防范审计失败的思考。本文分为五个部分。
第一，阐述了当前审计失败研究的必要性，并对国内外审计失败的研究现状进行了综述。第二，界定和解释了相关概念，通过中国证监会的处罚决定，了解了审计失败的现状和影响，并对相关理论进行了解释。第三，选取被中国证监会在 2018 年初处罚的昆明机床作为具体研究的典型案例，介绍案例的相关背景和案例过程。第四，分析了在昆明机床审计工作中注册会计师和会计师事务所失败的具体原因。第五，根据第四部分的研究分析结果，总结了昆明机床审计失败案例的经验教训，并提出了防止注册会计师审计失败的相应措施。
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第 2 章 审计失败概述及理论基
2.1 审计失败概述
2.1.1 审计失败含义界定
审计理论界对审计失败概念的理解多种多样，不同的角度和角色都有自己的看法和倾向，对审计失败的概念众说纷纭。虽然不同的学者对审计失败持有不同看法，但总的来说将审计失败分为广义的审计失败以及狭义的审计失败。
广义的审计失败是指被审计单位财务报表存在重大错报漏报，而会计师事务所审计后却发表无保留审计意见，即认为被审计单位财务会计报表是符合会计准则的，公允地反映了被审计单位财务状况、经营成果和现金流量，这就是审计失败，即强调审计的结果，也就是审计主体只要发表不符合被审计单位财务状况、经营成果和现金流量实际情况的审计意见就属于审计失败。狭义的审计失败强调审计的结果之外，还关注了审计的过程，即审计人员在审计的过程中如果没有遵守了审计准则并且没有保持应有的职业怀疑态度，导致没有发现被审计单位财务报表存在重大错报漏报并发表了不恰当的审计意见，最终会计师事务所和注册会计师受到证监会的处罚。
国内北京国家会计学院秦荣生教授（1999)认为，审计失败是指企业会计报表存在重大错报或漏报，而审计师发表错误的审计意见。在秦荣生提出的观点上，指出审计人员在实施审计过程中没有遵守公认审计准则而形成或提出错误的审计意见，是大部分学者的观点。著名审计学者马兰、王延明（2003)，著名审计学者吴芳（2004)，刘明辉（2006)认为，审计失败是审计师执业中未能遵守审计准则，在企业财务报表存在重大错报或漏报的情况下，出具了无保留意见。这一观点比前面的观点更加具体，指出审计失败是以企业财务报表存在重大错报或漏报，并出具无保留意见为前提。著名审计学者陈志强（2006)在综合分析审计失败现有观点后，认为不应该把重点落在是否遵循了审计准则，而应落在是否达到审计目标发表适当审计意见。认为审计失败是以注册会计师发表的审计意见和真实情况有严重偏差就属于审计失败。
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2.2 理论基础
2.2.1“理性经济人”假设
这种假设起源于英国，用来研究人类或社会经济体的经济行为。一般来说，参加社会经济活动的人都是自利的。这些经济人自私且完全理性，都希望付出最低的成本获得最大的回报。正是这种假设支持了整个社会的经济行为，解释了市场中的一些现象，为其他理论的发展提供了基础。
会计师事务所也是一个小经济体，在日常经营过程中可以产生收入，但也需要花费相关费用维持有序经营，以保证企业的可持续性。所以衡量收支是一项非常重要的工作，利益是非常重要的追求，只要我们能得到足够的利益，它就会解释一些不符合职业逻辑的行为。会计师事务所从事审计业务，应当考虑人力、时间、资源等支出因素，比较审计费用和其他潜在利益，确定其在审计过程中的投资，衡量其收入和支出，然后做出最有利的选择。例如，当公司的费用结构不平衡时，他们将加强对主要收入来源的依赖，甚至采取一些看似不专业的行动来满足客户的需求。当审计失败时，监管机构施加的处罚对其影响较小，这将构成企业和审计机构在权衡收益和风险支出后选择更有利可图的方式大胆尝试，而不顾审计失败的后果如何。
2.2.2 委托代理理论
该理论起源于二十世纪三十年代，低效的企业管理和运行模式似乎急需改变，而抓住这个机会的正是美国著名的经济学家米恩斯和伯利，这两位专家对企业的运行过程进行了长期的观察和研究，深刻了解现有模式下企业低效运行带来的弊端，于是便提出两权分离两者各司其职，该观点认为企业中的人员应该各司其职，利用自身的专业知识为企业实现高效运行提供助力。
形成这个理论的一个很大契机，是因为企业的所有者不能得到经营管理人员及时全面的信息反馈。非对称信息由于时间差形成的信息迟滞并不十分严重，但是如果存在权利行使者故意不让权利所有者了解的内容，就形成了非对称内容。在信息不对称的情况下，接受委托的管理者就非常可能为了自身的利益冒险，为了预防经营者出现道德风险的行为，维护委托人的利益，具有鉴证功能的独立第三方——注册会计师便顺势出现。注册会计师能够站在独立的第三方角度，为双方搭建信息沟通的桥梁，对企业制度改革形成两权分离起到了非常重要的作用。
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第 3 章 昆明机床审计失败案介绍 ...................................... 14
3.1 基本情况简介 ................................................ 14
3.1.1 昆明机床公司简介 ...................................... 14
3.1.2 瑞华会计师事务所简介 .................................. 14
第 4 章 昆明机床审计失败原因分析 ..................................... 18
4.1 注册会计师原因分析 ...
