本文是一篇审计论文，笔者认为绩效审计的重点和难点就在于目标的设立，只有紧紧围绕目标来建立合理的绩效审计框架，才能形成完善的绩效审计评价体系。因此我们常说，没有明确的审计目标，没有科学的评价参数，再完美的审计体系也是空中楼阁。因为绩效审计的对象的不同，导致评价指标往往根据审计对象的不同而变化，很难找到一个共通的绩效审计评价体系。所以简单的生搬硬套经常会出现结论不准确等情况。因此，设计指标还是要结合实际，坚持具体情况具体分析。
第一章 绪论
1.1 研究背景
1.1.1 问题的提出
邮政普遍服务属于政府向社会提供的公共服务，国家委托中国邮政集团公司承担这一使命。邮政普遍服务在中国，不仅是一项惠民便民工程，而且也是一项严肃的政治任务。由于邮政普遍服务低廉的服务价格和高昂的服务运营成本，使得邮政企业在向公众提供邮政普遍服务业务时往往要承受亏损的风险。为了保证邮政普遍服务的持续、有效实施，国家每年以多种形式向邮政企业提供资金和政策扶持，支持邮政普遍服务事业的发展。如何才能处理好政府投入、企业服务和群众需求之间的关系？这就需要通过邮政普遍服务绩效审计评价研究，来促进邮政普遍服务事业的健康发展，激发邮政企业的“社会担当意识”，向社会公众展示邮政普遍服务的积极作用。要更好地提升邮政普遍服务的质量，自然离不开有效的监督和合理的评价。因此，构建一个科学、合理、高效的邮政普遍服务绩效审计评价体系，对提高工作效率、提升服务质量、合理利用公共资源和促进行业可持续发展等方面都有着极其重要的意义。
1.1.2 研究目标
近年来，快递行业飞速发展，这在一定程度上对邮政普遍服务造成了冲击。邮政普遍服务以低价格和高成本的方式运行，政策性亏损越发明显。国家对中国邮政集团公司的邮政普遍服务补贴力度也逐年加大，如何对邮政普遍服务进行绩效审计，促进邮政集团公司服务转型升级、提高邮政普遍服务补贴使用绩效、满足广大群众日益增长的邮政普遍服务需求、带动偏远贫困地区的经济发展是本文的研究目的。本文通过对我国邮政普遍服务绩效审计的评价研究，探索适合我国国情的邮政普遍服务发展方向，致力于更加合理的利用国家给予的资金补贴及相关扶持政策，真正助力促进精准扶贫、精准脱贫政策落实，解决“最后一公里”发展瓶颈，切实提高我国邮政普遍服务的质量。
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1.2 研究现状综述
绩效审计是对被审计单位某项活动的经济性、效益性和效果性所进行的审计。国内外很多学者对其进行了研究，主要包括对企业进行绩效评价和对政府进行绩效评价两个方面。目前我国的普遍服务绩效审计尚在探索阶段，而提供普遍服务的企业承担着提供均等化服务的政治使命，且又多为垄断性企业，普遍存在着诸如信息透明度低、工作效率低下等问题。本文研究的邮政普遍服务绩效审计评价，作为一种有效的外部监督手段，可以有效的改善我国邮政普遍服务的现状，提升普遍服务质量水平。
1.2.1 关于绩效审计的研究
在西方国家，美国于 20 世纪 70 年代率先提出涵盖经济性、效率性和效果性审计的“3E”审计理论，美国审计总署提出经济审计和效率审计主要审核是否节约、合理、有效率的利用各类资源；而效果审计主要审核是否能够实现项目或方案的预期效果。德国提出对项目的审计要贯穿工作全过程，分为事前、事中、事后三个阶段的审计，多重措施预防和降低工作风险。2007 年美国会计总署又提出在对政府的项目、政策等进行绩效审计时，可以在“3E”审计的基础上，增加合规性审计。
Sandra(2010)提出应全面开展绩效审计，客观公正的评价活动的效率性和效果性，在提高绩效水平的同时，为社会公众提供更加优质的服务。Warwick(2013)提出应及时向社会公布绩效审计结果，并阐述了公开绩效审计结果的重要性。蔡春、刘学华（2006）等人提出绩效审计不局限于资金使用的审计，还要注重发展并纠正审计项目存在的问题。李保伟和张孝友（2009)认为在“3E”审计基础上，还可对自然资源的有效利用、生态环境的维护情况以及利润的分配与再分配是否公平进行审计，所以应该增加环境性和公平性目标，将“3E”扩展至了“5E”。宋常、赵懿清（2011）构建了一套以“5E”为核心的评价指标体系，并验证了体系的可操作性。杜永红（2018）提出在开展绩效审计时，可借助独立机构来监管政府审计，并逐步完善相关的评价指标体系。
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第二章 邮政普遍服务绩效审计的理论基础
2.1 邮政普遍服务的概念和分类
2.1.1 邮政普遍服务的概念
国家要求邮政企业承担提供普遍服务的义务，即邮政服务网点要普及、资费要低廉、对涉及民生和传播文化类的邮件要给予优惠，力求做到国家每个公民都能使用邮政。同时，邮政提供普遍服务，也是政府推行政令的重要渠道。
《中华人民共和国邮政法》（以下简称《邮政法》）中规定，国家保障中华人民共和国境内的邮政普遍服务，邮政企业要按照国家规定的业务范围、服务标准，以合理的资费标准来承担为境内所有用户持续提供邮政服务的义务，国务院、各级地方政府及部门要对邮政普遍服务给予支持。而《万国邮政公约》中也明确规定了，邮政普遍服务“即以合理的价格在领土的每一角落提供经常、优质的基本邮政业务。”尽管这些定义的表述方式有所不同，但是都指出了邮政普遍服务两个重要的特性，分别是普惠性和可接受性。可见，邮政普遍服务不是以营利为主要目的，其带有一定的社会公益性质，是国家为了保障所有公民享受到均等的民生服务而予以大力扶持的。
2.1.2 邮政普遍服务的分类
《邮政法》规定：邮政普遍服务包含信件、单件重量不超过五千克的印刷品、单件重量不超过十千克的包裹的寄递以及邮政汇兑四大类业务。
同时将机要通信、国家规定报刊的发行，以及义务兵平常信函、盲人读物和革命烈士遗物的免费寄递等列为特殊服务业务。
并规定未经邮政管理部门批准，邮政企业不得停止办理或者限制办理前两款规定的业务；因不可抗力或者其他特殊原因暂时停止办理或者限制办理的，邮政企业应当及时公告，采取相应的补救措施，并向邮政管理部门报告。
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2.2 普遍服务绩效审计的相关理论
2.2.1 受托责任理论
受托责任的产生主要是由于资源拥有权和管理执行权的独立运行，资源拥有者不直接参与资源的管理，而是将执行权委托给他人。正如杨时展教授在 1992 年提出，委托关系的确立导致了受托责任的出现。随着时代的发展，受托责任的委托代理关系已经不再是将财产简单的托付经营这一种情况，还表现为各种服务、管理等类别的委托代理关系。受托责任已经广泛的在政府机构、企事业单位以及各类组织机构之间出现。因为国家委托邮政集团公司承担邮政普遍服务义务，因此可以视为这是通过委托服务进而产生的服务受托责任，邮政集团公司受托管理相应的社会公共资源，并向社会公众提供本应由国家提供的普遍服务。我们普遍服务受托责任大致的分为三个阶段来理解，一是国家和政府相关部门从最广大人民的利益出发，认真管理人民委托其代管的公共资源，切实履行对公共资源的管理义务；二是国家和政府相关部门本着服务专业化、资源集约化、效益最大化的原则，委托指定的企业承担普遍服务义务，由指定企业向最广大人民提供相应服务；三是应当及时向社会公众公开受托责任的执行情况，以便社会公众有所了解并予以监督。同时，在这种特殊的委托关系中，指定企业作为提供普遍服务的受托人，拥有支配相应公共资源的权利。如何既能保证社会公众能够享受到应有的服务，又能保证公共资源得到真实、合理、高效的利用？绩效审计便成为了解决这一问题的关键。因此绩效审计与受托责任之间存在着密不可分的关联，绩效审计的结果可以对指定企业执行普遍服务受托责任的情况进行衡量，检验受托责任的执行是否符合经济性、效率性、效果性以及社会效益性，从而可以促进指定企业合理利用公共资源、提高公共支出绩效，同时畅通社会公众了解公共资源利用、监督公共资源使用的信息渠道。随着我国社会经济的发展，公共资源的合理利用及其绩效情况已成为社会关注的焦点。
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第三章 邮政普遍服务绩效审计目标的确立 ................................. 13
3.1 邮政普遍服务目前的发展现况 ........................... 13
3.2 邮政普遍服务目前所存在的问题 ................................... 16
3.3 邮政普遍服务绩效审计目标的设立 .......................... 21
第四章 邮政普遍服务绩效审计评价指标体系的设计 ............................... 27
4.1 邮政普遍服务的绩效审计评价指标体系的设计原则 ...................... 27
4.2 邮政普遍服务的绩效审计评价指标体系的设立................................. 28
第五章 邮政普遍服务绩效审计的评价 ........................................ 37
5.1 邮政普遍服务绩效审计评价体系的应用 ....................................... 37
5.1.1 公信力目标评价指标应用 ............................................ 37
5.1.2 经济性、效率性及效果性目标评价指标应用 ...........
