4.1.1 风险识别和评估程序不恰当 .............................. 18
4.1.2 实质性程序落实不到位 .................................. 19
第 5 章 昆明机床审计失败案的启示 .................................... 25
5.1 注册会计师应严守职业道德，提升专业胜任能力 .................. 25
5.1.1 注册会计师应遵守职业道德规范 .......................... 25
5.1.2 注册会计师应强化舞弊风险的识别与评估 .................. 25
第 4 章 昆明机床审计失败原因分析
4.1 注册会计师原因分析
4.1.1 风险识别和评估程序不恰当
1.未识别昆明机床的舞弊风险
2014 年下半年以来，我国机床行业一直处于低迷态势，低端机床逐渐失去市场，而中端机床性能和价格优势又比不上日本和德国，因此机床行业一度萧条，甚至有些机床企业因管理不善濒临破产，例如大连机床。在这种市场环境下，为了保持良好的企业和业务形象，营造稳定的财务状况，满足证券市场利益相关者的期望，昆明机床就已经具有故意欺诈的动机。此时，审计人员应高度重视。但根据公开信息，毕马威审计了昆明机床 2013-2014 年度报告，并发布了肯定昆明机床 2013-2014 年度财务报告的标准无保留意见审计报告，这无疑使瑞华审计人员放松了警惕，没有实施必要的审计程序，也没有进一步识别和评估舞弊风险，甚至对初始余额未进行全面细致的审计，这一系列的行为都为后续审计失败埋下伏笔。
2.未执行分析程序
审计人员没有执行分析程序，这就导致审计人员在风险识别阶段缺乏明确的审计导向。例如，在存货项目的审计中，注册会计师在没有实施分析程序的情况下就听取了昆明机床的解释，从而没有发现存货被低估了的事实，导致了审计失败。
..............................
第 5 章 昆明机床审计失败案的启示
5.1 注册会计师应严守职业道德，提升专业胜任能力
5.1.1 注册会计师应遵守职业道德规范
只有在整个审计过程中遵守职业道德，充分保持职业怀疑，才能及时发现被审计单位的故意欺诈行为，并有针对性地处理应对风险，防止审计失败。在注册会计师执业的过程中，职业判断是注册会计师通过多年的专业知识积累、现场审计经验及其他相关专业技能形成的专业判断。注册会计师不理解审计准则，不遵守职业道德，不精通财务会计报告的基本编制工作。只有逐步机械地完成审计程序，审计效果一定受到影响。因此，遵守职业道德不仅要注册会计师恪守底线，而且要提高自己的职业判断能力。只有这样才真正做到具备相应的职业道德。所以，注册会计师应首先丰富其专业知识、经验和技能。高质量的职业判断是基于丰富的专业知识储备、长期的现场审计经验和相关的专业技能。其次要独立，不偏不倚。独立性是审计的灵魂，从业人员应始终清楚地认识到他们是完全独立、客观公正的。只有不忘记初衷，保持参加审计初心，才能真正做出高质量的判断。最后，保持适当的职业怀疑态度。这有助于提高业务成功率，避免失败带来的损失和负面影响。
5.1.2 注册会计师应强化舞弊风险的识别与评估
由于舞弊导致的重大错报风险是一种特殊风险，所以应加强对舞弊风险的识别和评估。由于外部经济环境的变化，或者客户自身的财务利益与公司密切相关，客户很可能面临保持财务数据和指标稳定性的压力，从而导致编制虚假财务报表。此外，如果企业内部控制存在缺陷，将使舞弊可能性增大。
因此审计人员可以通过询问客户和相关人员聘请的管理层，执行分析步骤，现场观察客户的经营活动，检查相关会议记录，对被审计单位及其环境进行了解。第一，对客户的发展状况、行业地位及所需遵守的法律法规进行详细的了解。第二，了解内部情况，如股权架构、治理架构、组织架构、经营活动、募集投资活动等。这就要求审计人员了解其客户的内部细节，了解各个因素之间如何协同工作，为以后审计工作提供基础。第三，会计政策在被审计单位的实际应用，如会计政策的变更、重大或异常交易的会计处理方法等。第四，客户未来的业务发展方向以及具体发展目标和战略，因为这些选择带来的风险应该被考虑。
参考文献（略）
