第 1 章 引言
1.1 研究背景与意义
1.1.1 研究背景
伴随世界市场竞争的加剧，国内的经济市场也是风起云涌，对财务信息质量的要求也逐渐增高。注册会计师由于其扎实的理论知识，谨慎审计态度，拥有较高社会地位，被人们称作经济增长的“监督者”、“核查者”，确保企业对外公布的财务报告真实、可靠。
绿大地、南纺股份等财务舞弊案相继被媒体报道，注册会计师的工作责任性逐渐受到人们的关注。通过上述发生的案例可知，注册会计师或许主动或许被动变成了作弊者的“助力者”。企业为了解决规模持续扩张所产生的资金缺口，为了在社会上树立优良形象，为了在经营效益逐渐变差的状况下“转亏为盈”，为了利益的驱动，通常采用造假的伎俩来粉饰业绩，篡改对外公布的财务报告，避免被证券交易逐出市场；注册会计师或许出于对物质的需求、外部的压力、职业技能低下等原因，难以维持自身应当具有的独立立场，没有搜集足够且恰当的审计证据，漏下了一些重要信息，亦或有意忽略了主要信息的核查，出具了不合规的审计意见。
近些年，审计诉讼案数量逐渐变多，一方面审计失败的案例逐渐变多，另一方面注册会计师和其所处单位遭受惩戒的频率也逐渐变多。从很多的处罚案例可以知道，审计失败既会给股市的健康运行和资金配给带来不良影响，还会致使债权方、投资人员等利益攸关人员对公司会计报表、审计主体公信力产生怀疑，乃至给整个社会资信系统带来严重不良影响。本论文将 YT 实业作为研究对象，经过剖析 RH 会计师事务所对该公司实施审计时发生的审计失败案例，找出造成这种不良结果的成因，且提出科学的且具有实际可行性的预防举措。
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1.2 研究内容与方法
1.2.1 研究内容
本文整理了国内外学者关于审计失败及失败原因的文献资料，回顾审计失败及舞弊概念，从注册会计师角度，以 YT 实业审计失败为研究案例，通过分析审计人员审计的流程发现审计过程出现的问题，找出问题的原因，从注册会计师和社会环境对不足之处提出相关建议 本论文共包含下述六个部分：
第一部分，引言。包括对本课题的研究背景和意义、各部分的研究内容、运用的研究方法、以及简述中外学者的研究。
第二部分，相关理论。概括审计失败相关概念，然后分别对形成审计失败的审计冲突理论、信息不对称理论等相关理论加以阐述。
第三部分，案例简介。简述 YT 实业审计案例，论述了审计失败各有关方的相关信息和案件简单情况，阐述了审计人员在实施审计过程中表现出的问题，最后论述了证券监督管理委员会对该事件的处置情况。
第四部分，成因剖析。从 RH 会计师事务所对 YT 实业审计失败问题的，站在审计单位、行业态势分别剖析该案例审计失败的成因。
第五部分，对策与建议。这部分根据 YT 实业审计失败的原因，提出相关建议。
第六部分，结论与启示。归纳有普遍性特点的审计失败成因，且提出避免出示不恰当审计结果地举措。
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第 2 章 概念界定与相关理论
2.1 相关概念界定
2.1.1 审计失败
针对审计失败的界定，不同意见一般都包括了三点：（1）审计主体针对审计对象所出示的审计结果，是和审计对象实际的运营状况、财会情况不一致的；（2）审计单位的注册会计师未依照政府出台的规章制度对审计对象执行审计活动，且基于此出具了不恰当地审计结果；（3）审计人员给出的无保留意见的审计结论给审计对象财务报告运用方造成了一定地经济损失。在考虑了前辈们的研究结论下，将审计失败的概念界定为：审计人员在执行审计程序时，未依照审计准则实施，也未持有相应的职业谨慎态度，在未深入调查的基础上便给出了和审计对象真实运营情况不一致地审计意见。
广义的审计失败是只注重结果即不考虑审计过程及审计人员问题和审计相关规定，而狭义的审计失败即缺失审计流程对流程的处理有问题，未关注审计人员的独立性职业素质，本文根据狭义的审计失败概念分析审计流程出现的问题。
2.1.2 财务舞弊
财务舞弊是公司粉饰财务情况的不正当伎俩，经过有意错报、漏报一些财会信息来实现欺瞒财会报告信息运用方的目标，当公司披露通过有意粉饰的财会信息时，或许误导有关方做出某种决议，这种情况便能够认为是财务舞弊。这种公司披露的具有误导作用的，包括不客观数据的财会报告，导致信息运用人员做出不正确地决策，也将一些违法行为进行了隐瞒。
审计准则将财务舞弊的概念界定为：公司没有遵照法制规章的要求，无法保障所披露财会数据的客观性、正确性、完备性也就是财会作假导致公司披露的报告无法客观体现财会情况，是为了达到某种目标而有意实施的违法活动。公司一般会采用粉饰票证、凭据，隐含往来交易，不科学的私自更改财会政策等方法来实现作假目的。所以将财务舞弊的概念界定为：公司高管、经营人员或其他工作者为了获取不当利益，对财会报告进行故意伪饰而导致财务报告信息不可靠，不能给财务报告运用人员提供可靠信息而致使其作不当决议的违法行为。
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2.2 相关理论
2.2.1 审计冲突理论
“审计冲突”理论指的是公司的高管和注册会计师对于审计报告的期望有不同的期待。
企业高级管理层日常经营企业、维护企业正常运行秩序、保持企业正常的营运能力，必须要一直掌握着企业的真实财务状况，因此企业管理层一般不关心审计报告中反应的财务状况。他们对于审计报告的关注更多的是在于审计报告的类型，因为不少投资者、债权人都更难关注企业的审计报告类型，这关乎于他们是否有意去投资企业，企业能否获得更加长足的投资等等。而注册会计师作为应具备职业素养的独立体，应该出具标准的符合实际状况的财务报告，对于审计失败造成的后果也要有责任去承担。但是为了使得自己所属的会计师事务能够接到更多的客户，得到与客户长久的合作关系，注册会计师就必须充分考虑被审计单位的意愿来出具审计报告。恰恰被审计单位无论自身的财务状况是否存在错误，都希望得最重到无保留意见的审计报告，有的注册会计师便不能见坚守职业道德，最终考虑了自身的利益，出具了虚假的审计报告。所以，注册会计师和管理层对于审计报告的不同期待造成了审计冲突。
2.2.2 委托代理理论
二十世纪 30 年代，美国经济学领域的学者经过对公司内部治理架构进行深入探究指出，企业治理架构存有很多不足，对公司股东与高管的权益进行了分析，认为该种治理架构导致公司财务舞弊的概率大幅增加，由此，委托代理理论诞生。落实到企业中便是聘请专门的经理人对企业进行日常运营，在这之中邀请会计师事务所进行审计是比较有效的方式。注册会计师作为被委托人，具体的责任是在签订委托协议后，对公司高管所提供的财务信息进行核查，秉承实事求是的原则，给出真实的审计意见，企业所有者最终会依照审计意见来考评高管或者经理人的工作绩效，评估企业的营运能力。
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第 3 章 YT 实业审计失败案例 ..................................... 8
3.1 案例概况 ................................ 8
3.1.1 RH 事务所与 YT 实业简介 ............................... 8
3.1.2 YT 实业案例概述 ......................................8
第 4 章 YT 实业审计失败原因分析 ................................ 14
4.1 审计业务流程执行不合理 ................................... 14
4.1.1 承接审计业务时考虑不全面 ............................. 14
4.1.2 风险识别不到位 ....................................... 15
第 5 章 防范审计失败对策与建议.................................. 23
5.1 规范审计业务流程 ......................................... 23
5.2 从会计师及事务所角度出发的防范对策 ....................... 23
第4章 YT 实业审计失败原因分析
4.1 审计业务流程执行不合理
4.1.1 承接审计业务时考虑不全面
RH 会计师事务所在继续承接 YT 实业审计业务时，并不能保持客观的处理态度。基于对企业管理层的良好印象和管理层密切关系，RH 审计人员在审计时，没有充分做到对企业的行业情况及行业所处环境进行分析，审计人员带有主观印象并不能客观公正出具审计报告。对于会计师事务所在承接审计业务前，我国的审计准则中有明确的规定要求：会计师事务所需要对审计客户进行全方位的摸底了解，根据客户的行业水平、经营规模、领导层的诚信度、被审计单位的组织机构等方面谨慎地对即将承接的业务进行风险评估，并且判断自身的业务承接能力是否可以对风险进行有效的控制。
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