本文是一篇审计论文，本文回顾了效益审计的相关理论，并对大型国有企业Z集团的综合效益审计进行了分析。解析现有效益审计中涵盖的问题，提出科学解决这些问题的对策，将Z集团作为案例研究对象分析如何构建效益审计指标体系，提高国有企业效益审计的有效性。
1引言
1.1研究背景及意义
1.1.1研究背景
近年来，我国政府开始着力推动国有企业管理制度和运行机制的深化改革，积极进行国有企业经济战略布局的调整，不仅实现了经济结构的优化调整，同时对深化国企改革以及更加高效的利用国有资产起到了积极的促进作用。而随着改革的不断深入，通过重组之后的大型国企以及央企实力不断壮大，国有企业发展迎来了前所未有的发展契机。中央企业经济效益不断提高，整体全面竞争力不断增强，目前，已经形成了一批做强做优做大的世界一流企业。
随着我国经济逐步驶入发展的快车道，我国已经确定了适合自身的现代企业制度框架，形成了日益健全的内部管理机制。董事会以及经理层在公司治理当中各负其责、各司其职，具体的管理职责由管理层负责，国家政府作为出资人履行国有资产监督的职能，明确职能、权利和责任，国有企业的所有权逐步开始分离于经营权。通过这种改革或重组的方式，有效减少国有企业发展的阻碍因素。经过一段时间的制度改革，一些国有企业已在国内外上市。
尽管通过深入改革等措施有力的推动了国有企业的发展，但是仍未实现改革的预期效果。还未能有效根除阻碍其发展的内部矛盾，深层次的问题依然存在。具体体现在，国有企业尚未建立健全的治理结构，同时也缺乏较为完善的内部控制制度。对国有企业不良资产进行剥离正在产生越来越大的影响，并产生了国有资产征收的问题。尚未完全将竞争机制引入国有企业垄断当中，这些问题都亟待我们解决。除此之外，国有企业缺乏较为适合现代化发展需求的管理方式，创新能力不强，运营商综合素质和实现现代企业制度的要求差异较大；国有企业的收入分配制度还不够明确和科学。其在安全生产、环保、节能减排等方面未能够切实尽到自己应尽的社会责任，对此问题的重视程度不够。随着国有企业日益深化的改革，企业当中的很多问题都有赖于有效的审计来予以发现和解决，通过对企业管理中所存在的违法问题进行审计和调查，对企业改革当中所暴露出的问题予以及时的纠正，不仅能够使国家的损失得以最大限度的避免，同时也有助于相关部门更好的进行决策，以推动企业改革的稳定、有序和高效进行。
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1.2研究思路与分析方法
1.2.1研究内容
（1）国有企业涵义
国有企业指资源多数来源于国家，按照法律登记在案并根据国家相关部门要求在社会上开展生产活动的组织。根据企业登记标准，国有企业是所有资源归属于国家，同时按照国家相关规定登记在册的非公司制的经济组织。国有独资公司指获取国家授权的投资机构或单独投资成立的有限责任公司。
根据公有与非公有控股经济的分类标准，依据企业资本中占有的经济成分不同作为分类依据，根据出资人出资及其对企业的控股情况，可分为绝对控股与相对控股两种。前者是企业资本中某种经济成分的主体具有的资本占比高出企业整体资本的50%；若两方主体的占比均为50%，并且企业实际经营中没有确定哪一方是绝对控股，如果其中一方是国有或集体性质，则将其视为公有绝对控股；如果出资人既有国有，也有集体，则视为国有绝对控股性质。后者指企业资本中某种经济成本的主体占企业整体资本不足50%，但依据签订的协议其具有企业实际掌控权，此类属于协议控股；某一方的占比大于其他所有出资主体，则为相对控股。
在本次研宄中，所涉及的国有企业概念是基于公有控股角度确定的，即将国有企业视为是由国家主要投资建设，企业所有或大部分资本来源于国家，并按照法律规定登记在案的经营性组织，包括绝对与相对控股，除金融企业外，其余股份制、国有独资等性质的均属于本次研究之列。
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2文献回顾
2.1效益审计概念
英国工业顾问兼管理专家罗斯首先提到了效益审计的概念。效益审计最早出现在了《管理审计》当中。然后，美国人亚瑟.肯特在《内部审计》杂志上发表的商业审计中澄清了效益审计的概念。美国的威廉．伦纳德从评价管理以及绩效两个层面对效益审计进行了阐述。他认为效益审计的主要目的就是对部门管理成效进行评价，由此诞生了全新的研究理念，即效益审计的管理评价。
国内已有的效益审计有关概念理论最早引进于国外。1980年我国引进了效益审计的概念，通过对效益审计的分析研宄，国内的效益审计理念实现由当初的不成熟到逐步成熟的转变。
汤云和娄尔行对西方效益审计进行深入研究的前提下，阐述了公司经济效益的内涵。他们觉得经济效益的审计区别点在于宏观和微观，其宏观和微观是相对的，任何一方都包含在另一方当中，经济效益审计作为一种建设性审计，具有非常大的发掘潜力。上世纪90年代后，我国开始越来越多的研究和开展经济效益审计。竹德操年提出经济效益审计就是由专门的审计机构或者内部的审计人员系统的梳理和审核项目或活动的实施情况，并根据现有的相关标准评估项目或事件的有效性，提出建设性的意见或建议，帮助有关部门大大提升经济效益的一项活动。
21世纪以后，效益审计在审计委员会《2003-2007审计工作发展计划》（2003年）中被非常明确的确定为工作重点，将在所有工作中实施开展。李冬梅（2007）提出效益审计与经济效益审计存在显著差异。二者在延伸背景、理论基础、核心概念上都有很大区别。效益审计的称法更符合中国目前的审计模式，也更加科学。
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2.2效益审计内容
崔立中提出经济效益审计的重点除了要将国民经济区域发展涵盖在内，还要注重综合性评价。陈守德提出效益审计的内容主要包括两个方面。一方面是公司效益情况、基础建设等相关的效益审计，最终是为了获得最大化的利益；另一方面，审计的内容为非盈利性事项，比如政府特殊项目、公益事业等。张磊提出效益审计应包括可能影响组织活动的所有活动，不应仅限于财务流程，审计的范围应当将这些内容均涵盖在内。
邢俊芳指出效益审计所针对的主要为以下内容：就资产金额方面而言，其评估和审计的重点在于部门资产使用情况。就管理控制层面而言，它测试和评估在组织管理，人员控制和操作程序方面审查的部门或项目。在管理政策方面，它主要评估管理的体制和制度方面。在管理服务效果方面，它评估的重点在于管理层是否能够提供比较有效的服务。就管理责任层面而言，重点对公共管理是否有效进行评估，并结合问题制定相应的应对措施。就组织质量管理层面而言，主要考察管理部门是否能够保证设计的合理性，对组织职能的检查是否切实取得了成效，对管理部门的管理效率进行确定。在人力资源方面，它审查了人力资源在公共行政或其他部门的经济、效率和效力方面的使用和管理。在社会影响方面，我们重点以关系到国民经济等方面的产品技术为评估对象，结合问题制定相应的解决方案。在环境方面，评估公司的生产和管理，政府或企业环境保护投资，工程建设和其他环境影响，并评估环保项目。
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3理论基础及相关概念....................13
3.1效益审计的理论基础....................13
3.1.1受托责任理论....................13
3.1.2资本保全理论....................13
4Z集团效益审计现状及存在问题.................18
4.1Z集团基本情况.................18
4.1.1Z集团概况及产品概况....................18
4.1.2内控制度及财务状况...................19
5Z集团效益审计指标体系构建及应用.................25
5.1审计综合方法的选择................25
5.1.1评价分析方法之比较................25
5.1.2层次分析法的原理及应用................25
5 Z集团效益审计指标体系构建及应用
5.1审计综合方法的选择
5.1.1评价分析方法之比较
在国有企业效益审计过程当中，最为重要的就是要建立相匹配的指标评价体系，最常见的有以下几种，如计量经济学模型法、数据包络分析法、层次分析法、平衡计分卡法、专家评价法、经济附加值法。每种方法都有其特点、优势和相应的不足与局限性，关键是要按照审计的内容、目的来实现审计的目标。根据ｚ集团的审计内容和审计目标，本文在进行效益审计评价指标体系构建的过程当中采用了层次分析法。
（1）经济增加值法
经济增加值法使得传统效益评价指标得到了修正。无法反映企业资产的真实利润状况，导致信息真实性的丧失。因此，在对企业经营业绩进行评价时，要想使其效益得到有效体现，就应当评价收入增加后所产生的成本当中利润价值的占比，但是这种方法当中缺乏多样化的指标，在计算的过程中基于利润的指数应当划归为财务指标，在本文，我们研宄Ｚ集团包括环境保护、人力资源和管理等多方面的情况，而且集团的权益资本成本也很难获得，并不适用于案例公司的评估。
（2）专家团评价法
现阶段，国内很多企业都采取了该方法，并由专家负责对这些指标进行评价，在此过程当中，专家能够将企业总体形势统筹考虑在内，最终的评判相对比较客观。不足之处在于，评价结果是由专家组成员的水平所决定的，如专家无法达成一致的意见，那么最终的结果可能就不会准确，其他因素也会对最终的评价结果产生影响，尤其是缺乏较为充足的专业审计人员时，Z集团无法有效的应用专家评估法。
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结论
随着改革的不断深入，国有企业发生了巨大的变化
