本文是一篇信用管理论文，文章主要创新点在于：（1）视角创新。目前学术界对云南边疆少数民族贫困地区纳税信用管理的研究数量较少，并且大多停留在理论层面，与税务工作实践结合的不紧密，本文针对马关县纳税信用管理工作开展情况为个案进行研究，结合现有信用管理的有关理论，对2018年至2020年度纳税信用管理现状、存在问题、形成原因、具体优化建议进行阐述，拟进一步丰富纳税信用管理的理论研究和实践经验。
第一章马关县纳税信用管理现状分析
第一节马关县纳税信用管理概况
一、马关县纳税信用管理主体
（一）马关县税务局基本概况
马关县税务局属正科级单位，设10个内设机构，4个派出机构，1个事业单位。内设机构、事业单位为正股级，派出机构为副科级。负责全县13个乡镇包括16个税种、8项社会保险费及规费、11项非税收入及其他收入的征收管理工作。
1.干部队伍基本情况。截止至2021年7月31日，马关县税务局实有人数107人（含事业编制4人）。配备领导班子5人，分别是局长1人，副局长3人，纪检组长1人。从政治面貌看：在职中共党员62人，共青团员17人，群众28人。从学历来看，大学本科80人、大专26人，中专1人。从年龄结构来看：30岁以下28人，30岁至40岁17人，40岁至50岁25人，50岁以上37人。从职级情况来看：四级高级主办2人，一级主办14人，二级主办8人，三级主办24人，四级主办9人，一级行政执法员38人，新入职未定级8人，高级工4人。
2.税费收入基本情况。2020年由于受新冠肺炎疫情及结构性减税降费政策影响，马关县税务局累计完成税费收入166,210万元，同比减收26,167万元，下降13.6%。其中：税收收入88,738万元，同比减收26,052万元，下降22.7%。社会保险基金收入52,810万元，同比减收1,555万元，下降2.86%；非税收入19,277万元，同比增收807万元，增长4.37%。
第二节马关县纳税信用管理取得的初步成效
一、社会关注度逐步提高
在建设诚信社会的大背景下，广大民众逐渐意识到信用对于企业而言独一无二的关键价值和意义。马关县作为一个少数民族几乎占半数总人口的山区贫困县，经济发展后力不足，人民物质生活相对落后。伴随着近年来马关县纳税信用管理工作扎实推进，收获了一定成效，纳税人信用意识有所提升。从数十年前对税务机关“暴力抗税”以及对税务机关存有“强取豪夺”刻板印象到如今对纳税信用工作有所知晓，实现了长足的进步。
二、纳税信用管理措施不断优化
马关县税务局积极开展分级分类纳税人管理。，加大了对诚信纳税人的激励力度和对失信纳税人的惩治措施。对于诚信度高的纳税人，比如A级的纳税人，采取在办税场所进行公告的形式加大宣传、正面引导。积极落实税务总局与银行联合推出的“银税互动”，把企业的纳税信用相关数据推送给银行，如2020年利用信用等级评定信息帮助企业申请贷款32笔，申请贷款金额1341万元，助力企业复工复产，有效解决了中小企业融资难融资贵的问题；对于失信行为比较严重的纳税信用为D级的纳税人，对发票进行限制管理，列入重点检查范围，加强监管。通过这些管理措施，目前马关县纳税信用整体水平呈逐年提升趋势。
第二章马关县纳税信用管理存在的问题分析
第一节马关县纳税信用管理存在问题的调查及分析
一、马关县纳税信用管理调查问卷设计及数据分析
（一）调查问卷设计
本文的问卷调查经历了三个阶段:一是问卷设计阶段。笔者结合马关县纳税信用评价参评规模、纳税信用评价结果画像等方面因素有针对性的设计了20个问题，调查纳税人对马关县纳税信用管理现状的看法，对下一步纳税信用管理优化措施的意见建议。在问卷调查设计时，强调了封闭型问题的主导地位，同时也设置了部分开放型问题，以确保问卷调查能比较好地兼顾灵活性及准确性。二是问卷方法阶段，采用不记名的方式，厉行保密机制，以为结果的真实性提供保障。三是问卷收集及后续分析阶段，依托大数据的时代优势，对成功回收的所有问卷均进行多维度、多层次进行数据分析，进一步归纳纳税人对马关县纳税信用管理的看法和意见建议。
本次调查陆续发放了130份问卷，全部成功收回，其中发现有10分无效问卷，有效问卷占比达到92.31%。相对而言，本次问卷调查不管收回率抑或有效率，均明显偏高。究其原因，和设计阶段细致的准备工作有着非常大的关系，所设置的题目符合多数被调查人的实际情况。而且，在问卷发放等方面的设置也相对灵活，受调人因此有着较高的配合意愿。另外，还有一个重要原因在于问卷调查得到办税服务厅同事的支持和参与，问卷调查效率较高（详见附录一）。
第二节马关县纳税信用管理存在的问题
一、管理主体方面存在的问题
（一）对纳税信用管理工作的重视程度不够
1．岗位设置及工作流程不合理
从组织结构上来讲，马关县纳税信用管理工作由第一税务分局（纳税服务岗）处扎口负责，在现行税收征管改革之下，管理和服务具有较强的独立性，税源管理分局发现的涉税风险、疑点数据往往不会第一时间通知到纳税服务岗，而县局自身开展的征管评估工作以及文山州税务局稽查部门查处的的失信行为也只能在单户查询时才能发现，这就导致从征管系统中导出的数据会出现结果偏差，信用结果的动态调整在执行中较为困难。从落实跟踪上来讲，缺乏指引和监督机制。虽然是由第一税务分局（纳税服务岗）牵头，但是也只是起到中间二传手的作用，将管理分局的评价结果点击“同意”后推送给上级税务局。税务省局下发的一千多条纳税信用等级评价信息，负责审核工作的仅有三位非专职工作人员，税收管理员并没有逐一实地核实，这样容易造成疏漏，也容易出现纳税信用等级与实际情况不符。在后期实施纳税信用动态管理工作中，本应由管理分局发起的补评、复评工作，由于出现部门间推诿扯皮，最终由第一税务分局（纳税服务岗）使用管理分局税收管理员的工号“一手操办”，统一在系统里发起、审核、确认、提交。税收管理员并没有实时关注纳税信用等级动态调整结果，但这些不合理和不公平也不会被发现和纠正，科学性缺位的评价结果，严重影响了最终披露信息的权威性。
2．纳税信用宣传工作薄弱
在税收宣传方面，缺乏宏观的战略目标和制度保障，针对性不强，宣传效果往往事倍功半。一方面据统计，2018至2020年马关县税务局举办纳税人学堂共4场，税收新政策宣传培训25场，培训主要向纳税人介绍常见的涉税业务及更新的税收政策，未开展过纳税信用专题培训。当部分纳税人想深入了解纳税信用等级中的激励或惩处措施时，只有通过辗转找到第一税务分局（纳税服务岗）求助咨询，其所介绍的内容不够精细，对于纳税人而言效果不佳。在税务系统，纳税服务的宣传资料打印都有专门的预算经费，现行税收宣传中，很少有和纳税信用相关的具体内容。另一方面税务机关不仅对纳税人的宣传不到位，其内部的宣传培训也存在相应的问题。内部培训虽然多，但多数是上级局统一组织的视频培训，自身没有针对纳税信用管理工作开展专题培训，这种弱势宣传形势是由内而外的，必然导致基层税务机关一定程度上忽视了纳税信用管理工作。
第三章国内外纳税信用管理的经验借鉴.......................................46
第一节国外纳税信用管理的经验借鉴..................................46
一、美国纳税信用管理的经验借鉴..................................46
二、日本纳税信用管理的经验借鉴...................................46
第四章马关县纳税信用管理优化的对策建议................................51
第一节管理主体方面....................................51
一、深化纳税信用管理认识.............................51
（一）引入绩效管理.....................................51
（二）加强教育培训.....................................51
结束语..................................68
一、研究的结论与创新................................68
二、研究的限制与不足.....................................68
第四章马关县纳税信用管理优化的对策建议
第一节管理主体方面
一、深化纳税信用管理认识
增强社会对于纳税信用的认可度，税务机关是需要重点强化的一环。税务机关应该提高对纳税信用管理工作的重视程度，应该正视其相对于征管质量提高等方面所能起到的积极作用，应该将相关工作列入年度重点工作与文明单位建设等工作统筹安排，为全县税收信用体系建设和诚信社会建设奠定坚实基础。
（一）引入绩效管理
建立完善的绩效考核制度，依托科学的绩效考核计划和结果运用，从而有效调动管理人员积极性，提高管理效率。BSC即平衡计分卡(Balanced Score Card)，是常见的绩效考核方式之一，平衡计分卡是从财务、客户、内部流程、学习与成长四个维度，将组织的战略落实为可操作的衡量指标和目标值的一种新型绩效管理体系。可以借鉴将它运用到马关县纳税信用管理的绩效考核。
税务机关做为公共管理机构，获取财务结果不是首要目标，纳税信用管理作为税务行政管理的重要组成部分，其战略目标是构建纳税人自身守信能力机制、努力形成诚信纳税社会效应，因此在平衡计分卡架构图上把客户维度放在最上层。我们可以暂且把四个维度假设成：客户维度：提升纳税人纳税信用评价参与度、构建纳税人自身守信能力机制、努力形成诚信纳税社会效应；内部流程维度：提高税务机关纳税信用管
