本文是一篇税收政策与征管论文，本文是在现有资源综合利用税收政策的基础上，结合国内外研究现状，主要从税收优惠力度和现阶段执行层面对资源综合利用税收政策进行了深入的研究，深入分析了用废企业在购进可回收资源时发票难以取得所带来的税收问题，并提出了解决办法，从而得出的结论更具有针对性和说服力。
第 1 章 引言
1.1 研究背景与意义
1.1.1 研究背景
近年来，我国资源匮乏、环境污染现象越来越严重，严重影响了人们的日常生活。人们对节约资源，保护环境的渴望越来越强烈，这对加快完善企业的生产组织形式，提高劳动生产率，加强资源的综合利用提出了更现实的要求。而在提高企业的劳动生产率，加强资源的综合利用上，税收优惠政策发挥了至关重要的作用。
因此，本文致力于在现阶段资源综合利用税收优惠政策基础上，分析我国当前有关资源综合利用税收优惠政策的实施现状及存在问题，最后借鉴国外的优秀做法，提出切合我国当前实际的对策建议。
1.1.2 研究意义
1.理论意义
首先，有助于企业改变当前的生产经营方式，使资源浪费的现象得到有效遏制，提高企业的生产效率，从而调动企业的生产积极性，为企业创造更多的收益与财富。其次，通过税收来提高资源综合利用的水平，更有助于向实现全面建设小康社会的伟大目标奋进，可见资源综合利用的税收政策是一个值得研究的课题。
2.现实意义
现实情况下，加快经济的发展与人们节约资源、保护环境的心理诉求日益呈现不可调和的矛盾，由此应该充分发挥市场和政府这“两只手”的调节作用，以此来发挥资源综合利用对经济的调控作用，从而更好地促进我国经济的可持续发展，实现经济发展与环境保护齐头并进。
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1.2 国内外研究现状
1.2.1 国内研究综述
国内学术界对于我国资源综合利用的税收政策及二者的关系，还有现阶段资源综合利用税收政策的实施现状进行了比较全面的研究，主要体现在以下几个方面：
1.资源综合利用税收政策相关理论研究
董庆铮、秦瑞宁（1995）指出，税收政策是调控经济的一把强有力利器，有效利用税收政策来调控经济，可以快速促进我国经济的可持续发展。郭庆旺、赵志耘（2002）利用税收收入的替代效应理论指出，通过有效的税收优惠政策可以帮助企业找准生产投资的方向，调动企业的生产积极性，为企业创造更多的收益与财富，使企业发展与国家的繁荣昌盛联结起来，从而把经济的全面协调可持续推向一个全新的高度。
2.资源综合利用税收政策实施现状及存在的问题研究
王灿发(1998)在《我国资源综合利用立法所存在问题及其对策分析》一文中提出资源综合利用立法的体系不健全，缺乏一些必要的管理制度的规定，原有的某些鼓励措施在市场经济下失去了其应有的功能。吕洪波（2007）通过论述现行税收政策对经济发展的可持续性影响，揭露现行税收政策的一些弊端，提出进一步完善增值税、企业所得税等税收政策的建议。陈必福（2009）在《资源有效利用的税收政策取向》一文开篇提出缺少资源有效利用的专项税收政策，导致政策功能缺位，在资源保护方面功能不足，最后提炼出资源有效利用的税收政策取向。
高亚军、方震海（2010）、黄满武（2010）他们认为科技创新是提高资源综合利用的强有力保证，而现行的税收优惠政策中没有关于企业提高自身科技创新能力促进资源综合利用，因此，在今后的政策完善中要弥补这方面空白。王巧稚（2013）将英国的资源综合利用模式作为参照物，总结得出我国现行的税收优惠政策不符合我国当前实际，仅仅是表面上鼓励企业要提升资源综合利用水平，而缺乏强制性的法律规范来保证企业的这项行为有序进行。梁智腾、彭月兰（2015）在《促进资源综合利用的税收政策分析》一文中详细介绍了资源综合利用的相关理论基础，最终提出完善这一政策的对策建议。
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第 2 章 税收对资源综合利用的影响分析
2.1 资源综合利用的内涵界定
2.1.1 资源的含
“资源”是一个触及经济、政治、法律、社会、伦理等诸多范畴的观点。总体上说，资源是指对人们有用或有使用价值的某种东西。它有广义和狭义之分。广义上的资源包括自然资源、经济资源、人力资源、社会资源等各种资源。而狭义上的资源则仅指自然资源，从经济学的角度来看，资源仅指自然资源，本文后续内容所指的资源也是狭义的资源。
2.1.2 资源综合利用的内涵
根据《中华人民共和国循环经济促进法》（2008），资源的综合利用，就是将过去可能废弃的物品，“直接作为产品或者经修复、翻新、再制造后继续作为产品使用”，或用其整体、或采用某个部分直接生产其他产品。如利用煤炭生产过程中产生的矿渣、煤矸石制砖，直接利用产生的瓦斯做燃料，利用废水合成再生水等等。
传统意义上的资源综合利用片面的夸大了资源第一次使用过后的回收价值，而忽略了从刚开始获得资源时就应该加强对资源的综合使用。因此，笔者认为加强资源的综合利用应该从两个方面着手进行：第一是在初次使用资源时就要加大对资源的保护力度；第二是加强资源的回收利用，对初次使用资源过程中产生的废料、残渣等运用现代化的科学技术手段加以处理，提升资源的可回收利用率，增加资源的回收利用价值。
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2.2 税收影响资源综合利用的理论依据
2.2.1 外部性理论
外部性理论最初是由马歇尔在 1890 年著作的《经济学原理》一书中提出的，随后，在 1920 年他的学生庇古在《福利经济学》一书中完善了这一理论，其中提到外部性理论包含两方面的内容：外部经济和外部不经济。经济学意义上的外部性理论主要是指经济活动的主体的行为活动给其他经济主体所带来的正面或负面的影响，并且不需要为此付出代价或赔付补偿。产生这一现象的影响因素主要包括：交易双方主体的地位不平等、生产经营者利润最大化与消费者福利最大化两者观念上的分歧、行业环境及区域差异。然而产生的关键在于私人之间谈判矛盾凸显，难以调和，从而导致边际私人净产品不等于边际社会净产品。由此可以看出解决矛盾的关键是明确产权。主要可以从两方面着手，即市场的自发调节和政府的规范引导相结合。
资源具有稀缺性的属性，同时其公共性的特点使得产权界定不明晰，从而极易出现外部经济和不经济的现象，人们毫无节制地使用资源，在市场经济自发调节下，人们盲目地追求经济的增长所带来的高收益回报，有悖于我国经济可持续发展的要求。此时，需要政府全面实行宏观调控，而税收政策作为国家宏观调控中一项重要的经济手段，可以有效解决外部性存在的问题，从而为资源综合利用的税收政策研究提供理论基础。
2.2.2 公共产品理论
关于公共产品理论，萨缪尔森等学者经过多次的探讨与研究形成了比较明晰的判断。公共产品主要是指大家可以普遍使用的产品，它不是专属于某个人的私人物品，一个人的使用并不妨碍其他人对该种物品的使用。与之相对立的就是私人产品。私人产品遵循市场经济法则，按价值规律所确定的价格卖给不同的消费者，这就是私人产品的竞争性和排他性，公共产品与此截然相反，它具有非排他性和非竞争性。
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第 3 章 我国资源综合利用税收政策的现状和存在问题 .................... 9
3.1 我国资源综合利用的现状 ...................................... 9
3.1.1 我国资源综合利用总体情况 ............................... 9
3.1.2 矿产资源综合利用情况 ................................... 9
第 4 章 资源综合利用税收政策的国际借鉴 ............................. 20
4.1 美国资源综合利用的税收政策 ................................. 20
4.1.1 激励型税收政策 ........................................ 20
4.1.2 约束型税收政策 ........................................ 20
第 5 章 完善资源综合利用税收政策的对策建议 ......................... 24
5.1 加大税收优惠力度 ........................................... 24
5.1.1 增值税税收优惠角度 .................................... 24
5.1.2 企业所得税优惠角度 .................................... 24
第 5 章 完善资源综合利用税收政策的对策建议
5.1 加大税收优惠力度
5.1.1 增值税税收优惠角度
首先，扩大享受增值税税收优惠的资源综合利用类企业的范围，把目前绝大多数的资源综合利用类企业囊括到财税〔2015〕78 号文的《目录》当中；其次，结合企业实际生产经营状况，放宽增值税税收优惠政策中规定的企业的产品和所用原料比例的限制，使企业在正常的生产经营过程中能够享受到这一优惠政策；再次，完善与废旧物品回收相关的规定，取消关于废旧物品回收享受税收优惠政策需要满足的资质和条件，使企业切切实实能够享受到这一优惠政策，充分享受到税收优惠给予企业对资源综合利用的福利和支持，从而更好地服务于我国经济的可持续性发展。
除此之外，对财税〔2015〕7
