本文是一篇税收筹划论文，本文在纳税筹划理论的梳理和指导之下，全面回顾了纳税筹划的发展历程，经过仔细甄选，选择 LD 房地产企业作为本论文的详细案例研究对象，同时运用公司税务数据，对纳税筹划进行数据分析展示。
第一章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
房地产业在我国国民经济中占领着中流砥柱的重要位置，一直是税务机关和各级学研人员的研究的重要领域。在过去的 40 年的财税改革中，中国经济发愤展布，一步一步坚定迈向世界第二大经济体。我国政府基于下一轮财税改革目标，做出了加快订立现代财政政策，完善中央与地方之间的权责划分界限，加快制定完善的预算体系等安排。
在 2018 年，财税改革的重点集中在减税降费，增值税和个税为重点改革对象。自 2018年起，在平稳但又有所变化的经济形势下，降低经济实体企业的税费负担，有助于各经济实体在最大程度上释放经营活力，同时消费需求也可同步上升，所以中国财政政策大力推行减税降费政策。2019 年政府工作的重点之一就是应将惠普减税和结构性减税措施结合起来，同步深化增值税改革，做到真正减少企业社保缴纳压力。
进行纳税筹划，企业一方面可以获得更多盈利，在重重竞争中保持上游地位，另一方面有助于协助企业自觉形成纳税意识。许多企业纳税筹划上已经进行了有效行动。2004 年，国税总局出台政策，文件明确中石化下属子分公司均可合并纳税。中石化根据通知，将其下属子分公司进行合并，成功降低了税收负担。与此同时，中国石化一部分分子公司从事农业，同时企业进驻海外，海外公司税率与国内适用税率略有差异，适量下属机构适用税率上也有优惠，实现了企业纳税筹划的高效果。格力电器采用了完全不同的纳税筹划方法，通过缩短固定资产的折旧年限，比如房屋建筑物从 20-30 年全部调整为 20 年。仅此会计估计变更的影响，格力在 2018 年全年折旧费用大幅增加，折旧相应可以递减应税收入，成功减低所得税。
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1.2 文献综述
1.2.1 国外文献综述
（1）纳税筹划概念界定
纳税筹划的历史中，有三件重大的事情发生：
回顾历史长河，纳税筹划最初是由 20 世纪初英议员 Tomlin 引出相关概念。其参与的相关法案被认为是纳税筹划的初始来源。他认为：任何人都拥有选择自己的事业并且从中获利的权利，存在可少缴纳税款的情形，法律不应该强迫个人多缴纳税款。从此之后，人们的目光开始转向纳税筹划。
第二，美国的 Hans 针对人们的纳税情况，提出了自己的税收论点：每个人都是理性人，大家通过一定的计划行为，实现自己在税务方向上的压力减缓，这是可以理解的。此行为并不针对有钱人或者贫穷人民而有所不适用。纳税人不必超越国家的税法规定去承担超额的税负。税收是强制征收行为，而不是主体意愿的捐款行为。此主张后来逐渐成为美国纳税筹划的法律根基。
第三，1959 年，欧洲税收联合会在法国巴黎正式成立。5 个欧洲国家的专业税收咨询小队构成其基本成员，其主要业务即为纳税人进行纳税筹划。
Hoffman（1961）在其著作《纳税筹划理论》当中将纳税筹划定义为纳税人为理性个体，可合理统筹自身经济活动，其安排方式应使纳税支出达到最低限度，此时实际上意味着有效的纳税筹划[1]。荷兰《国际税收词汇》认为：“纳税筹划是经过对纳税主体的日常管理或个体事项的筹划，进而实现企业在税务角度的成本最低化”。美国学者认为，纳税筹划是在符合法律规范的情况下，经过自身的合理安排，达到减少或延迟缴纳应纳税款的最终目的。
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第二章 研究理论基础
2.1 纳税筹划概念界定
关于纳税筹划，目前还没有形成一个统一的定义，但是学术圈已经达成一定共识：一是符合法律规定对与纳税筹划至关重要；二是以减轻企业税负压力为目标，综合降低税务风险为指引。
纳税筹划在概念上便与逃税行为、避税行为呈现明显不同：
钱俊文（2016）认为逃税是纳税人以自身利益为上，为躲避缴纳税款而采用的不正当行为，是一种期满诈骗行为[63]。在国外，“逃税”概念已大范围应用，但是在我国《税收征管法》目前还没有收录该概念，不过在最近的《刑法》中已明确定性，对税收欺诈行为构成违法行为认定为逃税罪。避税是研究纳税筹划问题总会涉及到的一个概念，目前也是倍受争议的税收现象，它与纳税筹划概念有相互交叠的地方，两者完全区分开来尚有难度。
翁武耀（2015）提出避税一种经济行为，即通过巧妙地安排生产经营活动或会计，坚守税法的规章制度，将纳税人的税负综合降到最低[64]。避税行为不违反法律规定，纳税人如通过避税手段减轻税负，税务机关将采取强制性的反避税措施进而调整纳税人的应税收入，并在必要时补交税款。
本研究认为，纳税筹划是纳税人站在税收法规的大基石之上，在依据自身经营状况制定的税筹框架下，在生产经营或按照税种归纳下进行事先规划，以达到降低税负、延缓纳税、规避纳税风险为目标的一系列筹划行为。
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2.2 纳税筹划理论依据
2.2.1 税收效应理论
随着国家这种形式的产生和发展，税收这种经济现象也相应应运而生。税收在发展过程中，逐渐衍生出自己的经济效应，此效应在可以划分为替代效应和收入效应。从税收的角度出发，收入效应是指需缴税对象适用的税率或纳税额发生变化，导致纳税人的收入发生显著变化，最终改变纳税人的经济行为或者使纳税人改变对需缴税对象的需求量。影响税收收入效应的最直接因素为比例税率的高低。比例税率是纳税人所有应纳总税额与其收入所得的比例，该比例越高，对纳税人而言，收入效应越强，反过来，则收入效应越弱。另一种效应，替代效应是指宏观角度上，政府基于社会经济发展角度操纵税收政策变更，使企业的应税产品或行为的适用税率有所转变，从而使企业对自身的产品或行为进行再次审核，从中选择税收负担较为轻的相关活动。替代效应的决定因素与收入效应不同，边际税率对其其决定性作用。边际税率的提升会引起替代效应的增强，其降低则会使替代效应随之减弱。
税收效应理论一方面展现出国家宏观税收政策对纳税人的行动采取感导能力之强，另一方面也体现出纳税筹划其实是在政府的税收政策与纳税人自身的经济行为中，双方为追求个体利益而相互之间进行的对弈。站在政府角度，政府希望通过相关税收政策的颁布和及时更新，以此来确保财政收入，最终实现政府的平稳运行；站在纳税人角度，纳税人出于“经济头脑”，会选择帮助自身实现利益最大化的经济行为。所以，企业必然会通过纳税筹划手段，实现税后利益的正常增长。
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第三章 LD 地产公司简介及纳税筹划问题..........................17
3.1 LD 房地产公司整体概况.............................17
3.1.1 基本情况............................. 17
3.1.2 人员配备情况.................. 19
第四章 LD 地产公司纳税筹划方案设计.........................31
4.1 纳税筹划组织及流程构建..............................31
4.1.1 完善纳税筹划组织......................31
4.1.2 优化纳税筹划流程............................31
第五章 LD 房地产公司实施纳税筹划方案的风险及保障措施.......... 53
5.1 LD 房地产公司可能面临的风险..........................53
5.1.1 组织架构不完善产生的风险.......................53
5.1.2 税收政策变动可能造成的风险......................54
第五章 LD 房地产公司实施纳税筹划方案的风险及保障措施
5.1 LD 房地产公司可能面临的风险
5.1.1 组织架构不完善产生的风险
税收筹划是一门较为严谨的学科，相关方案根据企业目前基础运行情况进行详细制定后，也不一定可以真实有用，而是更需要在实践应用中检测相关方案的可行性。但是通过上文的相关设计，税收筹划的运行是有一定难度的，仅仅将筹划焦点放在税种上是远远不够的，在筹划方案实际运行中，企业的日常生产管理等方向也同样是筹划的核心部位。纳税筹划要具有企业全局观念，从企业整体降低税负才是真实可用的筹划方案。这就显示出企业具有独立的纳税筹划部门和相关专业员工的关键性。在 LD 房地产公司中，目前设置了单独的税务部门，但是税务部门从属于财务部门，属于二级部门，其纳税筹划所涉及的数据资料从财务部门获取，相应的独立性收到部分影响。
税收筹划对于相关从事人员的专业化要求程度较高。税务专员的精力有限，在处理以往的纳税筹划相关业务方面已竭尽全力，对于新的纳税筹划方向便可能缺乏理解，所以税务人员在遇到可筹划空间时，出于职业需求，便发挥自身以往经验和技能试图进行纳税筹划，但是纳税筹划并不是一成不变，其所需要的专业财会知识也在不断增长。这样造成在纳税筹划上知识供需不完全匹配，很可能造成相关方案失效，同时给公司带来利益损失。如在减税降费政策的大力推广下，公司的相关涉税人员如不及时更进政策或完全依靠个人理解来解读政策，极大可能会出现运用错误，导致严重财务问题，甚至触及法律问题。
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第六章 结论与展望
6.1 主要结论
本文在纳税筹划理论的梳理和指导之下，全面回顾了纳税筹划的发展历程，经过仔细甄选，选择 LD 房地产企业作为本论文的详细案例研究对象，同时运用公司税务数据，对纳税筹划进行数据分析展示。基于本文的论述，可以得出
